Восстановление НДС при переходе на ЕНВД

Восстановление НДС при переходе на ЕНВД

О восстановлении НДС при переходе на ЕНВД

С 2006 г. действует новый порядок восстановления НДС, ранее принятого налогоплательщиком к вычету. Практика уже показала, что при применении этого порядка возникает масса вопросов. Один из них связан с восстановлением налога теми лицами, кто перешел на уплату ЕНВД и одновременно продолжает платить налоги по общей системе. Есть позиция чиновников, но она противоречит Налоговому кодексу. Как быть налогоплательщикам в рассматриваемой ситуации?

Давние претензии чиновников по поводу восстановления НДС при переходе на спецрежим поддержал законодатель. С 1 января 2006 г. применяется п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором содержится закрытый перечень оснований для восстановления НДС, ранее принятого к вычету. В их числе — переход налогоплательщика на один из специальных налоговых режимов — УСН или ЕНВД (при переходе на ЕСХН данное правило не применяется).

Напомним, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, восстанавливаются в сумме, ранее принятой к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом период восстановления НДС для налогоплательщиков, перешедших на спецрежим, в отличие от других случаев восстановления налога, сдвинут назад. Он определен как налоговый период, предшествующий переходу на спецрежим.

Правило о восстановлении НДС не содержит исключений. Это значит, что оно распространяется и на тех налогоплательщиков, деятельность которых лишь частично переведена на ЕНВД, в то время как другая часть продолжает облагаться налогами по общей системе. И если налогоплательщик продолжает использовать товар в обоих видах деятельности, для него возникают определенные сложности.

Пример. Организация реализует товары в розницу и оптом. С 1 апреля 2007 г. часть ее деятельности — розничная купля-продажа — переведена на ЕНВД. При этом организация продолжает и оптом, и в розницу реализовывать тот же ассортимент товара.

Руководствуясь правилами, предусмотренными ст. 170 НК РФ, организация должна восстановить НДС. Для этого нужно выделить из общей суммы ту его часть, которая относится к розничной торговле.

ПОЗИЦИЯ ФНС РОССИИ

(из Письма от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@ «О порядке восстановления сумм НДС при переходе налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход»)

Если налогоплательщик НДС начинает использовать основные средства или нематериальные активы одновременно в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, облагаемой ЕНВД, суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде, в котором такое имущество начало использоваться в обоих видах деятельности. Для расчета суммы восстанавливаемого налога берется пропорция, определяемая по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ.

Данная позиция прямо противоречит Налоговому кодексу РФ. В нем, как было указано выше, четко определено, в каком периоде сумма налога подлежит восстановлению. Хотя позицию чиновников можно понять. Если налогоплательщик, который осуществляет деятельность, как переведенную на ЕНВД, так и облагаемую налогами по общей системе, будет буквально следовать установленным в п. 3 ст. 170 НК РФ требованиям, сумма налога к восстановлению окажется равной нулю. Ведь до перехода на спецрежим отсутствуют операции, облагаемые ЕНВД, а значит, их удельный вес в совокупной отгрузке соответствующего периода нулевой.

Однако забота о бюджете в данном случае не оправдывает чиновников, а также не означает, что налогоплательщикам нужно соглашаться и следовать их позиции.

Е.Л. Веденина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В рекомендациях налоговиков кроется подвох. При сдвиге вперед восстановление налога производится в периоде, когда ведутся разные виды деятельности — облагаемые и не облагаемые НДС. А в п. п. 9 и 10 ст. 274 НК РФ установлен запрет на смешивание доходов и расходов от видов деятельности с разными режимами налогообложения. Получается, что на сумму восстановленного НДС налогоплательщик не сможет уменьшить доходы от деятельности, облагаемой налогом на прибыль.

И вообще непонятно, чем отличаются расходы по уплате восстановленного налога в целях осуществления «вмененных» и «упрощенных» операций, ведь и те и другие не облагаются НДС. А налогоплательщикам, переходящим на УСН, и Минфин России, и ФНС России, повторяя нормы НК РФ, прямо предписывают восстанавливать НДС в последнем налоговом периоде перед переходом на «упрощенку» и относить сумму налога к прочим расходам (см. Письмо Минфина России от 25.10.2006 N 03-11-04/2/222, Письмо ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@).

Как же быть налогоплательщикам в данной ситуации? Предлагаем на выбор три возможных варианта.

Первый, он же и самый простой, подойдет тем, кто не спорит, — следовать рекомендациям чиновников. Хотя нужно учесть, что их подход прямо противоречит Налоговому кодексу, поэтому не исключено, что впоследствии сами же чиновники от него откажутся.

Второй вариант — следовать предписаниям п. 3 ст. 170 НК РФ. Сумма налога к восстановлению окажется равной нулю, поэтому не исключено, что со стороны налоговых органов последуют претензии. Но, как мы уже выяснили, именно такой вариант поведения основан на нормах НК РФ, а значит, вероятность выигрыша налогоплательщика в этом споре достаточно велика.

Третий возможный вариант можно назвать компромиссным. Его нужно закрепить в учетной политике. Для расчета пропорции берутся данные отгрузки первого налогового периода, в котором деятельность переведена на ЕНВД. Затем из суммы НДС, принятого к вычету, выделяется та, которая относится к деятельности, переведенной на ЕНВД. Далее подается уточненная налоговая декларация за предыдущий налоговый период, поскольку в нем изменится сумма НДС к уплате.

Восстанавливаем НДС и переходим на УСН

Мария Луценко

Если вы решились перейти с общей системы налогообложения (ОСНО) на упрощённую (УСН), к этому нужно подготовиться заранее. На ОСНО вы зачитывали входящий НДС, а на УСН так делать нельзя. Зачитывать — значит уменьшать «исходящий» НДС на «входящий», который вложен в стоимость покупных услуг или товаров.

Поэтому, если вы купили товары, материалы или основные средства, зачли с их покупки НДС, а в рамках ОСНО так и не использовали — этот НДС нужно восстановить. Восстановить — значит не зачитывать больше, сделать обратную запись в книге продаж. Причём регистрируют те же счета-фактуры, по которым принимали налог к вычету. По одинаковым товарам возьмите любые счета-фактуры на нужную сумму.

По основным средствам и нематериальным активам восстановите НДС в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости. По непроданным товарам или неиспользованным материалам — в полной сумме.

ООО «Тишь да гладь» переходит на УСН с 2021 года. На 31 декабря 2020 на балансе компании есть:

— непроданный товар на сумму 354 000₽ (в т.ч. НДС). Последний счёт-фактура на этот товар был на 600 000₽, НДС 100 000₽ принят к вычету;

— аванс поставщику 60 000₽ (в т.ч. НДС), НДС 10 000₽ принят к вычету;

— основное средство с первоначальной стоимостью 1 200 000₽ (в т.ч. НДС), а остаточной 900 000₽, НДС 200 000₽ принят к вычету.

Поэтому организация восстанавливает:

— НДС с непроданного товара 59 000₽ (354 000 × 20/120). В книге продаж регистрируется счёт-фактура на 354 000;

— НДС с аванса 10 000₽. В книге продаж регистрируется счет-фактура поставщика на этот аванс;

— НДС с остаточной стоимости основного средства 180 000₽ (200 000 × 900 000 / (1 200 000 — 200 000)). В книге продаж регистрируется счет-фактура поставщика на ОС, но только на 900 000₽, НДС 180 000₽.

И хотя восстановленный НДС вы перечислите уже в следующем году, когда будете применять УСН — в расходах УСН его не учитывайте. Вы сделали это раньше: учли в расходах по налогу на прибыль в декабре прошлого года.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Совет 1

Отложите закупку материалов до следующего года, тогда восстанавливать НДС не придётся. При упрощёнке входной НДС сразу включите в первоначальную стоимость объекта.

Совет 2

Если планируете продать большую партию товаров, сделайте это до перехода на УСН.

Статья актуальна на 05.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Переход на ЕНВД в середине года. Нюансы, правила, примеры

Больше материалов по теме «ЕНВД» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Ситуации, когда ИП и организации решают перейти с одного налогового режима на другой, встречаются не так уж и редко. Как правило, причиной перехода является желание оптимизировать налоговые выплаты, иногда – невозможность использовать ту или иную налоговую систему из-за нарушения условий ее применения. Так или иначе, но порой возникает необходимость срочно, не дожидаясь нового года, перейти на иной налоговой режим, в том числе довольно часто – с ОСНО и «упрощенки» на ЕНВД.

ЕНВД: коротко об особенностях

Единый налог на вмененный доход подразумевает под собой то, что оплата налога здесь происходит не с какого-то конкретного, уже полученного дохода, а с будущей предполагаемой прибыли. Причем налог возможен к применению только по определенным видам деятельности, которые прописаны в ОКУН и ОКВЭД. Каждый регион самостоятельно выбирает из общего перечня те сферы деятельности, для которых ЕНВД возможно к использованию именно на его территории. Таким образом, занимаясь какими-то работами или услугами, подпадающими под ЕНВД в одном административном округе, предприятие или индивидуальный предприниматель не всегда может иметь возможность заниматься ими на тех же условиях в другом.

Переход на ЕНВД в течение года с разных систем налогообложения

Вообще, до 2013 года применение Единого налога было обязательным для некоторых видов деятельности. С 2013 года это правило было отменено и переход на «вмененку» стал делом сугубо добровольным. При этом ИП и организации могут перейти на ЕНВД как с начала нового календарного года, так и (не всегда, в зависимости от обстоятельств) в любое другое время. Важно соблюдать всего лишь одно основное условие, а именно, убедиться в том, что применение ЕНВД в той или иной области деятельности возможно на территории работы организации или ИП.

С ОСНО на «вмененку»: переход в середине года

Переход на Единый налог с ОСНО не требует от желающих приложения каких-то особых усилий – достаточно всего лишь подать в местную налоговую службу соответствующее заявление. Правда, оно должно быть подано не позже чем в пятидневный срок с начала оказания услуг или выполнения работ, подпадающих под «вмененку». Сделать это можно в любое время в течение года – никаких ограничений здесь законодательство не предусматривает.

Поскольку отчетным периодом ЕНВД является квартал, то в первый раз заплатить налог на вмененный доход нужно будет по итогам тех трех квартальных месяцев, в течение которых компания перешла на ЕНВД.

Важно! При переходе на ЕНВД с общего режима в середине года, налоговую базу надо учитывать по итогам фактической продолжительности работы в том месяце, когда организация или ИП был зарегистрирован в налоговой службе как плательщик «вмененки».

При переходе с общего режима на «вменеку» важно соблюсти следующие правила:

  • провести процедуру восстановления входного НДС как по основным средствам, так и по всем другим операциям. Учитываться восстановленный НДС должен будет в налоге на прибыль (в строке «прочие расходы»);
  • в декларации по налогу на прибыль нужно будет обязательно учесть доходы и расходы, относящиеся к тому периоду, когда ИП или организация еще были на ОСНО. Сделать это нужно путем заполнения и передачи в налоговую службу декларации по налогу за прибыль за тот период, который предшествовал переходному.

Пример восстановления НДС по основным средствам

В феврале ООО «Шелкопряд» купило технику на сумму 130 тыс.руб.(в т.ч. НДС 23 400. руб.). Входной НДС по приобретенной технике был своевременно благополучно принят к вычету, а с июля ООО «Шелкопряд» решил перейти на ЕНВД. Соответственно, возникла необходимость посчитать сумму НДС к восстановлению.

Остаточная стоимость техники, исходя из данных налогового учета, на июнь оказалась равна 103 тыс. руб. В результате простых вычислений оказывается, что сумма НДС к восстановлению составляет:

23 400 руб. х 103 тыс.руб. : (130 тыс. руб. – 23 400. руб.) = 22 609 руб.

Переход с УСН на ЕНВД в середине года

Бизнесмены, применяющие в качестве основного налогового режима УСН, не имеют права переходить на другие системы налогообложения в середине налогового периода, которым для них является год. Исключения составляют те случаи, когда доходы налогоплательщика по итогам отчетного периода становятся выше 60 миллионов рублей. В таких ситуациях происходит автоматический переход «упрощенца» на ОСНО сразу же после того квартала, в котором данное превышение было зафиксировано. Что касается ЕНВД, то в этом случае, перейти на него налогоплательщики могут только с начала следующего календарного года и никак иначе.

Переход на ЕНВД в середине года при регистрации предприятия или ИП

Вне зависимости от того, в какое время года произошла постановка на государственный учет индивидуального предпринимателя или организации, они могут подать уведомление об использовании ЕНВД в течение пятидневного срока с начала выполнения работ и предоставления услуг, подпадающих под «вмененку». Если же такого уведомления не последует, к налогоплательщику автоматически будет применена общая система налогообложения.

Документы, нужные для перехода на «вмененку»

Чтобы перейти к ЕНВД, заинтересованной стороне необходимо предоставить налоговикам ряд документов.

Документы для ИП и ООО для перехода на ЕНВД

Если это ИП, то потребуются:

  • заявление о желании применять ЕНВД;
  • паспорт;
  • свидетельства о налоговом учете и гос. регистрации в качестве ИП.

Учредителям ООО для перехода на ЕНВД нужно предоставить:

  • заявление о желании применять ЕНВД;
  • свидетельства о налоговом учете и гос. регистрации.

Частичный переход на ЕНВД

В некоторых случаях, ИП или организации совмещают сразу две налоговые системы – законодательно это вполне допустимо. Единый налог совмещают с «упрощенкой» и ОСНО, то есть часть видов деятельности, которые осуществляет коммерческая компания, находятся на какой-либо из основных систем налогообложения, часть (исходя из видов деятельности) подпадает под «вмененку». В данном случае, главное правило, которое необходимо соблюдать – вести раздельный учет доходов и расходов. Точно также использовать раздельный учет необходимо, если налогоплательщик применяет ЕНВД сразу по нескольким видам деятельности.

Когда нельзя применять ЕНВД

Ни в какой период и ни при каких условиях невозможен переход к «вмененке», если организация или ИП нарушают следующие условия:

  • количество наемного персонала превышает 100 человек;
  • иные юридические лица и организации имеют долю в уставном капитале более 25%;
  • предприятие является простым товариществом;
  • переход ИП на УСН произошел на основе патента;
  • налогоплательщик применяет единый сельскохозяйственный налог.

Кроме того, существует большое количество ограничений по применению ЕНВД для бизнесменов непосредственно внутри сферы деятельности. Вот несколько примеров:

  • применять ЕНВД не имеют права те автотранспортные предприятия, число транспортных единиц в которых выше 20;
  • при розничных продажах, площадь торгового зала не должна быть выше 150 кв.м.;
  • в рекламном бизнесе работать с «вмененкой» могут только те компании, которые занимаются размещением или распространением рекламы. Изготовление рекламных конструкций, сдача рекламных площадей в аренду или разработка услуг уже не подходят для ЕНВД;
  • применение ЕНВД невозможно, если предприятие или ИП по подпадающим под «вмененку» видам деятельности работают не только с физическими лицами, но и юридическими.

Это еще не весь перечень подобных ограничений. Более подробный список можно найти в Налоговом кодексе РФ. Так что прежде чем переходить на «вмененку» надо обязательно убедиться в том, что и вид деятельности и его условия не противоречат правилам применения ЕНВД в том или ином регионе.

Таким образом, переход на вмененку в середине года возможен только в случае применения организацией или ИП общего налогового режима. С УСН на «вмененку» в течение года перейти невозможно, поэтому, как бы этого ни хотелось, придется дожидаться нового календарного года.

ФНС рассказала как считать НДС при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения

Как считать НДС при переходе с 01.01.2021 налогоплательщика с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения? Об этом рассказали налоговики в письме № СД-4-3/19053@ от 20.11.2020 г.

При переходе с 01.01.2021 налогоплательщика с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения исчисление НДС производится при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 01.01.2021 (пункт 1 статьи 146 НК РФ).

Если аванс в счет предстоящих поставок получен налогоплательщиком ЕНВД до 31.12.2020 включительно, а отгрузка будет производиться, начиная с 01.01.2021, то НДС с авансов не исчисляется. При отгрузке начиная с 01.01.2021 в счет полученного аванса (оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок), исчисление НДС производится в общеустановленном порядке.

Например:

Цена товара по договору 100 руб. Аванс получен в ноябре 2020 года в размере 80 руб.

Отгрузка будет произведена в феврале 2021 года.

Исчисление НДС производится только при отгрузке в следующем порядке:

100 * 20 / 120 = 16.67 руб.

В графе 8 (сумма налога, предъявляемая покупателю) счета-фактуры указывается сумма 16.67 руб., а в графе 9 (Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего) — 100 руб.

В том случае, если отгрузка произведена по 31.12.2020 включительно, то исчисление НДС налогоплательщиком ЕНВД не производится, независимо от даты получения оплаты от покупателей этих товаров (работ, услуг, имущественных прав).

С вычетами по НДС несколько сложнее.

В случае, если у налогоплательщика ЕНВД на дату перехода на ОСНО имеются остатки нереализованных товаров, то суммы НДС по таким товарам принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором этот налогоплательщик перешел с ЕНВД на общий режим налогообложения, то есть начиная с первого квартала 2021 года.

Если в периоде применения ЕНВД налогоплательщиком были приобретены и введены в эксплуатацию основные средства, стоимость которых сформирована на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ с учетом сумм НДС, то применение вычетов сумм НДС, относящихся к остаточной стоимости основных средств, после перехода на ОСНО статьями 171 и 172 НК РФ не предусмотрено. В этой связи НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения ЕНВД, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.

В то же время, если основное средство приобретено в период применения ЕНВД, а ввод в эксплуатацию основного средства осуществлен после перехода с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения, то суммы НДС, предъявленные при приобретении основных средств (или при строительстве объекта недвижимости), принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ, при условии, что приобретенный (или построенный) объект основных средств (объект недвижимости) предназначен для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает в налоговом периоде, в котором плательщик перешел с ЕНВД на общий режим налогообложения, то есть начиная с первого квартала 2021 года.

Читайте также  Кухонный рабочий: обязанности, условия работы
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector