Учет расходов обслуживающих производств и хозяйств

Учет расходов обслуживающих производств и хозяйств

Учет деятельности обслуживающих производств и хозяйств

Некоторые коммерческие организации имеют структурные подразделения, функции которых не связаны с основной деятельностью предприятия. Речь идет об обслуживающих производствах и хозяйствах, в том числе предназначенных для удовлетворения потребностей работников организации. На что следует обратить внимание бухгалтерам организаций, имеющих структурные подразделения, при ведении бухгалтерского и налогового учета?

Бухгалтерский учет

Если структурное подразделение выделено на отдельный баланс, информация обо всех видах расчетов с ним осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Если нет, то вся информация о затратах, связанных с его деятельностью, отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (пример 1).

Пример 1. У производственной организации имеется на балансе швейный цех, который оказывает услуги по пошиву спецодежды работникам основного и вспомогательного производственных цехов. Прямые расходы основного и вспомогательного производств за 6 месяцев текущего года составили 1 200 000 руб., в том числе расходы основного производства — 900 000 руб., расходы вспомогательного производства — 300 000 руб., расходы, связанные с деятельностью швейного цеха, — 370 000 руб.

В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам. Бухгалтер производит записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы» (70, 69)

учтены затраты основного производства;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

К-т сч. 10 «Материалы» (70, 69)

учтены затраты вспомогательного производства;

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т сч. 10 «Материалы» (70, 69)

учтены расходы швейного цеха;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

списаны в состав общепроизводственных расходов затраты швейного цеха;

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

277 500 руб. (370 000 x 900 000 : 1 200 000)

списаны расходы швейного цеха в состав затрат по содержанию основного производства;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

92 500 руб. (370 000 x 300 000 : 1 200 000)

списаны расходы швейного цеха в состав затрат по содержанию вспомогательного производства.

Если обслуживающие производства и хозяйства реализуют товары (работы, услуги) на сторону, доходы, полученные от продажи, признаются доходами от обычных видов деятельности, т.е. выручкой.

Если обслуживающие производства и хозяйства реализуют продукцию, оказывают услуги (выполняют работы) собственным работникам, доходы считаются прочими (пример 2).

Пример 2. У производственной организации имеется на балансе оздоровительный центр. В июне текущего года сотрудники организации пользовались услугами центра по льготным ценам. Наличная выручка составила 247 800 руб. Заработная плата работников центра и страховые взносы за месяц — 92 080 руб. Прочие расходы на содержание оздоровительного центра — 120 000 руб. На начало и конец месяца остатков незавершенного производства в оздоровительном центре нет.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69)

начислены заработная плата и страховые взносы работникам оздоровительного центра;

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (10, 23, 25 и др.)

отражены прочие расходы на содержание оздоровительного центра;

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

оплачены сотрудниками организации услуги оздоровительного центра;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»,

отражена выручка от продажи услуг оздоровительного центра;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

начислен НДС с выручки от продажи услуг;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

212 080 руб. (92 080 + 120 000)

учтена в составе расходов стоимость реализованных услуг за июнь.

Поскольку оздоровительный центр является обслуживающим производством, в налоговом учете финансовый результат от его деятельности был рассчитан обособленно. В составе доходов при расчете налога на прибыль за июнь учтено 210 000 руб. (247 800 — 37 800), в составе расходов — 212 080 руб. (92 080 + 120 000).

Налоговый учет

Налоговый учет доходов и расходов по деятельности обслуживающих производств и хозяйств ведется обособленно от других видов деятельности. Учет доходов и расходов организуется теми же методами, которые применяются при расчете налоговой базы в целом по организации. База по налогу на прибыль в отношении деятельности таких объектов определяется отдельно от налоговой базы по иным видам.

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определены ст. 275.1 НК РФ.

Структурное подразделение признается объектом обслуживающих производств и хозяйств при выполнении следующих условий:

  • подразделение включено в перечень объектов обслуживающих производств и хозяйств, приведенный в ст. 275.1 НК РФ;
  • подразделение реализует товары (работы, услуги) на платной основе как работникам организации, так и сторонним лицам. Если товары (работы, услуги) реализуются только сторонним лицам, такой объект обслуживающим производством (хозяйством) не признается. Его следует рассматривать как структурное подразделение, доходы которого учитываются в составе общей выручки организации;
  • деятельность объекта обслуживающих производств и хозяйств является для организации вспомогательной.

Прибыль, полученная от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, учитывается при расчете налоговой базы по организации в целом.

Статья 275.1 НК РФ устанавливает специальный порядок учета убытков для целей налогообложения обслуживающих производств и хозяйств, а не порядок учета расходов.

В состав расходов обслуживающих производств и хозяйств в обязательном порядке относится часть общехозяйственных расходов организации в доле, приходящейся на выручку от продажи товаров, выполнения работ (оказания услуг) обслуживающих производств и хозяйств, что может увеличить размер убытка. Такое распределение общехозяйственных расходов осуществляется на основании п. 1 ст. 272 НК РФ.

Если структурное подразделение организации выступает в качестве объекта обслуживающих производств и хозяйств, реализующего товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам, и в результате деятельности этого объекта получен убыток, он может быть признан для целей налогообложения прибыли при выполнении следующих условий:

  • реализация товаров, работ, услуг этим объектом проводится по тем же ценам, что и в специализированных организациях;
  • расходы на содержание этого объекта не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
  • условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Требования по признанию убытка должны выполняться в отношении каждого объекта обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе организации.

При сравнении условий деятельности можно использовать показатели специализированных организаций, расположенных либо в том же регионе, где находится обслуживающее производство, либо в соседних регионах (если по местонахождению обслуживающего производства таких организаций нет). Кроме того, при сопоставлении показателей используется информация, предусмотренная п. п. 1 и 2 ст. 105.6 НК РФ.

Если все перечисленные условия соблюдены, убыток, полученный организацией при ведении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, учитывается в целях налогообложения прибыли в полном размере в текущем налоговом периоде. В этом случае организация вправе направить на погашение убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств прибыль текущего налогового периода, полученную от основной деятельности.

Если не выполняется хотя бы одно из названных условий, организация имеет право перенести убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств на срок до 10 лет.

Погашать такой убыток можно только за счет прибыли, полученной от деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств (пример 3).

Пример 3. Организация имеет на балансе санаторий и бассейн. Во II квартале 2015 г. организация получила прибыль от деятельности бассейна в размере 15 000 руб., убыток от деятельности санатория — в размере 50 000 руб. По итогам II квартала 2015 г. налоговая база по указанным объектам составила -35 000 руб. (15 000 — 50 000), т.е. организация получила убыток.

Стоимость услуг бассейна, условия их оказания и расходы на его содержание те же, что и у специализированных бассейнов (подтверждает соответствующий пакет документов). Санаторий оказывает услуги по льготным ценам. Поэтому условие о соответствии стоимости услуг санатория ценам специализированных фирм не выполняется. Следовательно, убыток в размере 35 000 руб. во II квартале 2015 г. учесть нельзя.

Если убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств будет получен и по итогам года, на его покрытие организация сможет направить только ту прибыль, которую получит от деятельности указанных объектов в последующие 10 лет.

Отметим, что прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств и хозяйств за отчетный (налоговый) период определяется исходя из данных по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно.

Бухгалтерский учет операций обслуживающих производств и хозяйств

Учет обслуживающих производств и хозяйств ведется на 29 счете «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов:
учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

К обслуживающим производствам и хозяйствам в первую очередь относятся:

— организации жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и тому подобные);

— пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

— столовые и буфеты;

— детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

— дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;

— Существующие в организации обслуживающие производства и хозяйства могут:

— состоять на едином балансе;

— быть выделенными на самостоятельный баланс.

Бухгалтерский учет операций обслуживающих производств и хозяйств.

Если структурное подразделение состоит на едином балансе организации, то вся информация о затратах, связанных с деятельностью объекта обслуживающих производств и хозяйств отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если структурное подразделение выделено на отдельный баланс, то вся информация обо всех видах расчетов с таким подразделением осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учет затрат объектов обслуживающих производств на предприятии может быть организован:

— по местам возникновения (отдельно по каждому объекту);

— по статьям затрат;

— по получателям (заказчикам). В качестве получателей продукции (работ, услуг) объектов обслуживающих производств и хозяйств могут выступать основное и вспомогательные производства, а также сторонние организации;

— по объектам учета (в зависимости от вида изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг);

— по видам оказываемых услуг. Как правило, такой учет необходим для подразделений жилищно-коммунального хозяйства. Так, например, затраты подразделений жилищно-коммунального хозяйства могут учитываться отдельно по отоплению, водоснабжению, канализации и так далее.

По мере производства готовой продукции (работ, услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами их себестоимость списывается с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет других счетов бухгалтерского учета, в зависимости от назначения, а именно:

Корреспонденция счетовСодержание операции
ДебетКредит
Выполнены работы, услуги для основного производства
Выполнены работы, услуги для подразделений общехозяйственного характера
Выполнены работы (услуги) на сторону
Передана в основное производство продукция, используемая в основном производстве в качестве материалов
Принята к учету готовая продукция
В зависимости от использования переданных материалов и готовой продукции их себестоимость в дальнейшем списывается с соответствующего счета учета на счета 20, 26, 90
Выполнены обслуживающими производствами и хозяйствами работы и услуги непроизводственного характера

Сальдо на конец отчетного (налогового) периода по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» говорит о наличии незавершенного производства в этих подразделениях.

Если обслуживающие производства и хозяйства реализуют товары (работы, услуги) на сторону, то в бухгалтерском учете таких подразделений доходы, полученные от продажи, признаются доходами от обычных видов деятельности, то есть, выручкой. Отражение выручки в учете производится в обычном порядке, с помощью бухгалтерской записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

Итак, обслуживающие производства и хозяйства выполняют работы (оказывают услуги):

— для нужд основного и вспомогательного производств;

— для непроизводственных нужд на бесплатной основе;

— для непроизводственных нужд на платной основе;

При этом, заметим, что организации, имеющие обслуживающие производства и хозяйства, обычно устанавливают для своих работников льготные цены на свои работы и услуги. Это может быть льготная оплата детских садов, квартплата и так далее, что приносит минимальную прибыль или убыток.

— для сторонних потребителей на платной основе.

Рассмотрим на примерах, как будут учитываться выполненные работы (оказанные услуги) обслуживающими производствами и хозяйствами.

Учет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы включают в себя такие затраты, которые нельзя отнести на себестоимость конкретной продукции. Например, к общепроизводственным расходам относят:

  • зарплату и отчисления с нее сотрудников, обслуживающих производства: мастеров и начальников цехов, рабочих-ремонтников технологического оборудования, др.;
  • амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в производстве;
  • платежи за арендуемые для производства продукции помещения, машины, оборудование;
  • охрану и уборку производственных помещений;
  • затраты, необходимые для эксплуатации оборудования, задействованного в производстве: газ, топливо, электроэнергия и т. д.

Прочие производственные расходы включают в себя страховые платежи, налоги, сборы, гарантийные платежи, недостачи ценностей, простои производства и пр.

Учет общепроизводственных расходов (ОПР)

На основании Инструкции 94н, общие затраты на производство учитываются на счете 25. Аналитика счета организуется по видам затрат и по местам их возникновения (по подразделениям, цехам). Стандартные проводки:

  • Дт 25 Кт 10 — отражены в составе ОПР стоимость материалов, запчастей, использованных для ремонта и эксплуатации оборудования;
  • Дт 25 Кт 70 — начислена зарплата общепроизводственного персонала;
  • Дт 25 Кт 69 — начислены взносы с зарплаты;
  • Дт 25 Кт 23, 60, 76 — учтены затраты на содержание производственных помещений: аренда, коммуналка, эксплуатационные;
  • Дт 25 Кт 02, 05 — начислена амортизация по ОС и НМА, используемым в производстве.

Распределение общепроизводственных расходов

Накопленные в течение месяца на счете 25 ОПР на последнее число месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то есть признаются в себестоимости продукции.

Дт 20 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы (проводка) на себестоимость продукции.

Пример распределения затрат вспомогательных хозяйств.

Общепроизводственные затраты двух вспомогательных цехов составили 100 000 руб. Сумма прямых затрат за этот период: 300 000 руб. — по цеху 1 (сч. 23-1) и 200 000 руб. — по цеху 2 (сч. 23-2). Принятая на предприятии методика распределения ОПР по вспомогательным хозяйствам — пропорционально величине прямых расходов, приходящихся на такие хозяйства:

  1. Определяем долю (%) каждого цеха по прямым затратам в общей сумме прямых затрат:
    • 60 % (300 000 руб. / (300 000 + 200 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
    • 40 % (200 000 руб. / (300 000 + 200 000) руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.
  2. Определяем сумму ОПР на каждое вспомогательное хозяйство:
    • 60 000 руб. (60 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
    • 40 000 руб. (40 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.

Отражаем полученные суммы проводками:

Относящиеся к цеху 1

Относящиеся к цеху 2

База распределения общепроизводственных расходов у каждой компании, как правило, своя. Общее для всех — показатель для распределения должен быть связан с объемом выпуска готовой продукции. Применяется такой показатель на длительную перспективу, порядок расчета его является элементом учетной политики. Рекомендуется при выборе способа руководствоваться отраслевыми рекомендациями по учету себестоимости продукции.

Для планирования себестоимости продукции в компаниях обычно разрабатывается бюджет общепроизводственных расходов, в который включаются плановые показатели по затратам на общепроизводственные цели на основе их изменений по прошлым периодам и текущих нужд компании.

Общехозяйственные затраты

Общехозяйственные, они же управленческие, — это затраты, которые, в противоположность ОПР, не связаны с производством, но необходимы для обеспечения деятельности любой организации в целом:

  • административно-управленческие (например, стоимость услуг связи и комиссия банков);
  • зарплата с отчислениями управленческого и общехозяйственного персонала (руководителя организации, бухгалтерской и юридической служб);
  • амортизация ОС здания офиса или автомобиля, используемого для поездок управленческого персонала;
  • стоимость аудиторских, юридических и консультационных услуг, др.

Если организация не торговая, для учета применяется сч. 26 и подлежат списанию в конце месяца одним из способов (закрепляется в учетной политике):

  • в дебет сч. 90. В отчете о финансовых результатах в данном варианте расходы отражаются по стр. 2220. Такой способ списания характерен для сферы услуг;
  • в дебет сч. 20. В отчете о прибылях и убытках в данном варианте расходы отражаются по стр. 2120.

Если организация занимается торговлей, то она может применять сч. 44 и в конце месяца списывать в дебет счета 90. А в отчете о финансовых результатах отразить их можно по выбору: или по строке 2210, или по строке 2220.

Счет 29 в бухгалтерском учете: обслуживающие производства и хозяйства

Использование 29 счета применимо к тем предприятиям производственной сферы, у которых на балансе числятся хозяйства, задача которых заключается в обслуживании нужд базового производства. Сегодняшняя статья посвящена таким вопросам, как понятие и разновидности обслуживающих предприятий, корреспонденция 29 позиции с другими счетами и типовые бухгалтерские записи. Наряду с этим, мы рассмотрим, как работает данная позиция на практике.

Понятие и виды обслуживающих хозяйств

Для того, чтобы вспомогательный и основной производственный процесс мог работать беспрерывно и оптимально, создаются обслуживающие хозяйства. Если возникает такая необходимость, то эти обслуживающие структурные подразделения способны взять на себя нагрузку по выполнению части заказов. Подобная ситуация возможна, если в основных цехах оказалось неисправным оборудование либо необходимо поставить большую партию товара.

В общем же и целом, обслуживающие хозяйства позволяют обеспечить производственные цеха материалами, полуфабрикатами и определенным набором услуг. Обслуживающее производство, как правило, включает:

  • транспортный цех, который занимается транспортировкой грузов, МПЗ, оборудования и других необходимых для обслуживания процесса изготовления продукции материалов;
  • службу снабжения и сбыта, задача которой заключается в обеспечении требуемым оборудованием и МПЗ, утилизации материалов, непригодных для применения. Наряду с этим, данная служба реализует невостребованные материальные и производственные запасы;
  • складское хозяйство, которое занимается сбором и сохранением материалов и оборудования, которые в будущем могут быть применены в основном либо вспомогательном производственном процессах;
  • бытовые помещения и отделы общепита.

Возможная корреспонденция

Деятельность обслуживающего хозяйства является источником огромного количества информации, которая и аккумулируется на 29 позиции Плана счетов. Обозначенная позиция является активной, т.е. в ее дебетовой части отражаются понесенные расходы, связанные с деятельностью этих подразделений, а в кредитовой – их списание по соответствующим статьям.

По указанному счету в течение отчетного периода отражаются суммы затрат, которые в конце месяца списываются. Его особенность заключается в том, что на нем должны учитываться исключительно прямые затраты, которые имеют непосредственное отношение к деятельности обслуживающих подразделений.

По дебетовой части данная позиция корреспондирует с такими счетами, как 02, 10, 23, 25, 60, 70.

Читайте также  График рабочих дней без выходных и праздников в Excel

При кредитовании же данной позиции используются такие счета, как 10, 25, 26, 29, 44, 90.

Типовые бухгалтерские проводки

Если рассматривать типовые бухгалтерские записи, то они будут выглядеть следующим образом:

Кт 28 – включение в себестоимость производимых товаров потерь от брака;

Кт 71 – расходы подотчетных лиц, занятых в обслуживающем хозяйстве;

Кт 29 – передача произведенной обслуживающим подразделением продукции сторонним организациям;

Кт 29 – передача незавершенного производства обслуживающего хозяйства;

Кт 29 – издержки обозначенного подразделения в составе затрат будущих периодов.

Случай из практики

Представим ситуацию, когда некое предприятие имеет на своем балансе детский оздоровительный лагерь для детей работников. По итогам отчетного месяца лагерь понес следующие затраты:

  • начислен износ ОС и обслуживающего инвентаря -2 837 р.;
  • расходы на коммунальные услуги составили – 17 170 р., сумма НДС 3 091 р.;
  • заработная плата для воспитателей лагеря составила 23 730 р.;
  • размер страховых взносов – 6 747 р.

В результате, данное предприятие внесло следующие записи по проведенным операциям:

Кт 02 – 2 837 р., начисление амортизации;

Кт 60 – 14 079 р., расходы на коммунальные услуги;

Кт 60 – 3 091 р., отражена сумма НДС;

Кт 51 – 17 170 р., перечисление средств на счета коммунальных служб;

Кт 19 – 3 091 р., вычет суммы НДС;

Кт 70 – 23 730 р., заработная плата воспитателей смены;

Кт 69.1 – 6 747 р., страховые взносы.

Заключение

В заключении хотелось бы добавить, что значение обслуживающих производственных подразделений весьма велико, так как от них во многом зависит беспрерывность и оптимальность работы завода.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector