Срок исковой давности по налогам, переплаченным

Срок исковой давности по налогам, переплаченным

Срок исковой давности по налогам для физических и юридических лиц

НК РФ устанавливает обязательство всех граждан платить обязательные сборы в казну государства. При нарушении сроков оплаты налоговый орган имеет право принять меры по принудительному возврату средств. Законом определены временные рамки для предъявления неплательщику претензий. Какой срок исковой давности по налогам для физических и юридических лиц, и как происходит взыскание недоимки?

срок давности по налогам

Есть ли срок давности по налогам

Как показывает практика, налоговики нередко вспоминают про старые долги граждан по сборам и требуют уплаты долга за прошлые года. Насколько правомерны подобные действия, и в течение какого времени инспекция может выдвинуть требование об уплате налога?

Срок исковой давности по налогам – допустимый период, в рамках которого возможно принудительное взимание задолженности. Процедура удержания с нарушителя денежных средств возможна на основании судебного документа и в том случае, если ФНС успела обратиться в суд до истечения срока давности.

Понятие давности срока взыскания налогов с физлиц в российском законодательстве весьма размыто. Порядок разбирательства с должником и сроки предъявления претензий зависят от ряда факторов:

  • статуса;
  • типа сбора;
  • величины долга.

На вопросы порядка решения споров по сборам и есть ли срок давности по налогам, могут ответить несколько статей Налогового Кодекса РФ – 113, 46, 47 и 70. Согласно этим статьям, период привлечения к ответственности равен 3 годам. Данный период времени дается на то, чтобы в принудительном порядке истребовать с нарушителя неуплаченную им сумму сборов. Не нужно путать этот срок с периодом, в течение которого ФНС имеет право на обращение в суд.

Период, в рамках которого ФНС может начать взыскание, исчисляется в зависимости от типа нарушения:

  • При неправильном финансовом учете или при задержке платежа срок начинается со следующего дня окончания налогового периода. Это правило применимо к тем сборам, по которым налоговый период равняется 12 месяцам.
  • В других ситуациях срок давности по налогам физических лиц и организаций начинается со дня, идущего после выявления нарушений. Однако чаще всего недоплаты обнаруживаются только во время налоговой проверки, поэтому дату нарушения бывает сложно определить.

Рассмотрим порядок исчисления этого периода на примере. Гражданин был привлечен к ответственности за неуплату налогов. Крайняя дата внесения платежа – до 30 марта 2015 года. Налогоплательщик до установленного числа не заплатил в срок необходимые сборы, таким образом датой правонарушения является 30 марта 2014 года. Однако в его случае период исковой давности начался только с нового налогового периода, то есть с 1 января 2015 года. Закончится он 31 декабря 2017 года.

Восстановление срока исковой давности НДФЛ

В зависимости от требований, с которыми налоговые органы обращаются в суд в отношении лица, обязанного уплачивать обязательные платежи в бюджет, различаются и сроки исковой давности.

Если целью исковых требований со стороны налоговых органов является взыскание с налогоплательщика суммы задолженности, а не привлечение его к ответственности за совершение налогового правонарушения, то в данном случае они руководствуются положениями ст. 48 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд с учетом особенностей положений п. 2 данной статьи:

если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате задолженности сумма долга превысила 3 тыс. руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда сумма превысила 3 тыс. руб.;

если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате задолженности сумма долга не превысила 3 тыс. руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, исковая давность составляет шесть месяцев после наступления необходимых условий подачи заявления в суд.

Однако согласно положениям абз. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве, а нормы Кодекса административного судопроизводства РФ также не запрещают налоговым органам предъявлять иски в суд по истечении сроков, определенных ст. 48 НК РФ.

Согласно положениям ст. 286 КАС РФ налоговые органы праве обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании с физических лиц сумм обязательных платежей и санкций, при этом пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Конкретного перечня уважительных причин пропуска сроков для обращения в суд законодательством не закреплено, однако в п. 60 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано, что не могут быть признаны уважительными следующие причины:

необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления;

нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске);

кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске);

Срок давности возврата переплаты по налогам

Галина Кардашян

Бывают ситуации, когда уплаченная сумма налога превышает необходимую. Законодательство предусматривает возврат таких «излишков», но лишь до истечения установленного срока. Рассказываем про срок давности возврата переплаты по налогам.

Почему появляются «лишние» налоговые платежи

Излишне уплаченный налог далеко не всегда возникает из-за существенных недостатков в учете. Иногда к переплате приводят и банальные технические сбои или опечатки.

Основные причины перечисления в бюджет «лишних» средств следующие:

  1. Ошибка при расчете. Ситуации здесь могут быть самыми различными, в зависимости от вида платежа: завышение облагаемой базы, неправильное применение ставок, неиспользование положенных льгот и т.п.
  2. Ошибка при перечислении. Тут речь идет о технических опечатках при заполнении платежек.
  3. Переплата по авансам. Многие налоги с годичным периодом предусматривают ежеквартальную уплату авансов. Поэтому, если в конце года произошло существенное снижение облагаемой базы, то ранее перечисленные суммы могут превысить налог, рассчитанный за период в целом.

Теоретически переплата может возникнуть по любому налогу. Но на практике речь обычно идет об «оборотных» обязательных платежах: НДС, налог на прибыль, а для спецрежимов — УСН.

По налогам, которые платятся на основе физических показателей (земельный, транспортный, ЕНВД и т.п.), переплата возникает намного реже.

Это понятно — площадь зданий или количество транспортных средств учесть относительно несложно, да и меняются они далеко не так часто и существенно, как показатели выручки или затрат.

Как выявить переплату

Для обнаружения любых ошибок в учете необходима налаженная система внутреннего контроля.

Если речь идет о расчетах, то основным методом проверки их корректности является регулярная сверка с контрагентами, в данном случае — с налоговиками.

Сверять данные по обязательным платежам нужно не реже раза в квартал. А крупным компаниям, которые имеют «разветвленный» бизнес и платят множество налогов, лучше делать это ежемесячно.

Хотя закон и обязывает чиновников сообщать бизнесменам о выявленных переплатах (п. 3 ст. 78 НК РФ), но рассчитывать на это не следует. Ведь любой возврат из бюджета — это «минус» для отчетных показателей ИФНС. А каких-либо наказаний для налоговиков за несообщение этих сведений не предусмотрено.

Поэтому бизнесмену необходимо полностью брать процесс сверки в свои руки, не надеясь на чиновников.

Переплата обнаружена — что дальше?

Закон предусматривает два варианта «использования» налогоплательщиком переплаты — зачет и возврат.

Причем зачесть «лишние» платежи можно только в счет выплат, зачисляемых в тот же бюджет или внебюджетный фонд (п. 1 и 1.1 ст. 78 НК РФ).

Если же бизнесмен решил вернуть переплату живыми деньгами, то налоговики все равно имеют право сначала провести зачет имеющейся задолженности перед соответствующим бюджетом (п. 5 и 6 ст. 78 НК РФ).

По мнению Высшего Арбитражного Суда, такой зачет — вид принудительного взыскания. Поэтому чиновники должны выполнить всю соответствующую процедуру: направить налогоплательщику требование и, только в случае его неисполнения, вынести решение (определение ВАС РФ от 21.02.2008 г. № 1395/08).

Руководителю, желающему избежать судебных разбирательств, в первую очередь следует изучить результаты сверки расчетов и направить заявление о возврате уже с учетом имеющейся недоимки.

Указанное заявление можно подать в ИФНС как на бумаге, так и онлайн, заверив его усиленной квалифицированной электронной подписью.

При заполнении документов на возврат нужно использовать формы, утвержденные письмами ФНС РФ: на бумажном носителе — № ММВ-7-8/182@ от 14.02.2017, в электронном виде – № ММВ-7-8/137@ от 18.03.2019.

На возврат средств закон отводит налоговикам месяц, причем в течение первых 10 дней они должны принять решения и еще через 5 дней — сообщить о нем заявителю (п. 6, 8, 9 ст. 78 НК РФ). При пропуске срока возврата начисляются пени по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Бизнесмен должен заявить о своем желании зачесть или вернуть переплату в течение 3 лет с момента ее появления (п. 7 ст. 78 НК РФ). О том, как быть, если этот срок уже прошел — расскажем в следующем разделе.

Что делать, если срок для возврата пропущен

Предположим, что три года с момента появления переплаты уже истекли. Значит ли это, что шансов вернуть деньги уже не осталось? Давайте разбираться…

Во-первых, нужно определиться с самим моментом возникновения переплаты.

Многие налоги (например, на прибыль) исчисляются по авансовой схеме. При этом в течение года бизнесмен платит авансы, а окончательный расчет производится на основании годовой декларации.

Возникает вопрос: когда образуется переплата — в момент перечисления промежуточного платежа или при сдаче декларации, формирующей итоговую облагаемую базу за год?

Важно!

По мнению Верховного Суда РФ, точкой отсчета является дата сдачи декларации либо установленный законом срок, если отчет сдан позднее (определение от 03.09.2015 г. № 306-КГ15-6527).

Эту позицию ВС РФ можно распространить и на возврат других обязательных платежей с авансовой схемой уплаты: УСН, налога на имущество и т.п. Кроме того, по мнению судей, даже если три года прошло и с даты подачи декларации, это не исключает возможности вернуть переплату. Ведь нормы ст. 78 НК РФ являются специальными и позволяют налогоплательщикам получить излишне уплаченные средства без обращения в суд.

А если срок, установленный НК РФ, пропущен, то это не лишает бизнесмена права на защиту своих интересов в суде в общем порядке. В данном случае трехлетний срок давности по налоговой переплате будет исчисляться с даты, когда налогоплательщик узнал о ней (например, дата акта сверки).

Нужно отметить, что аналогичную позицию ранее высказывал и ВАС (п. 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).

Важно!

Неполучение информации о переплате от налоговиков не является основанием для продления срока возврата (определение ВС РФ от 30.08.2018 № 307-КГ18-12491). Это еще один аргумент в пользу того, что налогоплательщику необходимо самому инициировать сверку расчетов с ИФНС.

Резюме

Переплата по налогам встречается довольно часто. Ее причиной могут быть как технические ошибки, так и особенности исчисления отдельных видов обязательных платежей.

Закон предоставляет налогоплательщику два варианта «закрытия» переплаты — зачет и возврат.

В обоих случаях НК РФ отводит на подачу заявления три года. С точки зрения высших судебных инстанций, если по налогу предусмотрены авансы, то указанный срок отсчитывается с даты сдачи годовой декларации.

Но даже если три года с этой даты уже прошли, но бизнесмен докажет, что узнал о переплате позднее, он может вернуть свои деньги через суд на общих основаниях.

Поэтому переплаты по техническим причинам исключены. Если же ошибся штатный бухгалтер клиента (еще до передачи учета на аутсорсинг), мы в кратчайшие сроки выявим отклонение и вернем средства в ваш бизнес.

Восстановление срока давности по налоговой переплате

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня, когда его сумма попала в бюджет. Несмотря на то что данное ограничение на маневр по изъятию средств из казны прописано непосредственно в Налоговом кодексе, в ряде случаев его все же можно обойти. Причем сами чиновники ничего не имеют против такого поворота событий.

Порядок возврата излишне уплаченной суммы налога (сбора, пеней и штрафа) регламентирован ст. 78 Налогового кодекса. Согласно данной норме «излишек» возвращается инспекцией по письменному заявлению налогоплательщика. А оно, в свою очередь, может быть подано лишь в течение трех лет со дня уплаты данной суммы (п. 7 ст. 78 НК). Иными словами, если компания «проспала» три года, то обращение в налоговую с целью вернуть свои кровные становится бессмысленным занятием.

Вместе с тем из данной ситуации все же есть выход. Поскольку инспекция у нас все-таки не последняя инстанция, обратиться с иском можно и в суд. Тут, правда, нужно учесть один момент. Упомянутая ст. 78 Кодекса не содержит ограничений на срок, в который при этом налогоплательщик должен уложиться. Однако это вовсе не означает, что тянуть с этим делом можно до бесконечности. В данном случае из виду нельзя упускать нормы гражданского законодательства. А согласно ст. ст. 195 и 196 ГК общий срок исковой давности составляет три года. При этом в соответствии с п. 1 ст. 200 ГК данный срок исчисляется с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

От частного к общему

Возможность возврата суммы переплаты по истечении срока, установленного в п. 7 ст. 78 Налогового кодекса, признают и представители Минфина. Об этом, в частности, свидетельствует Письмо ведомства от 1 июня 2009 г. N 03-02-07/1-281. Специалисты Минфина в подтверждение своей позиции привели разъяснения Конституционного Суда РФ, которые содержатся в Определении от 21 июня 2001 г. N 173-О. В нем сказано, что в случае пропуска срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 Кодекса для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае применяются общие правила исчисления срока исковой давности, установленные Гражданским кодексом. Иными словами, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В общем и целом арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Причем в настоящее время нет ни одного региона, в котором судьи высказывали бы противоположное мнение. Иными словами, позиция судей в отношении порядка возврата налоговой переплаты в случае, если пропущен «налоговый» срок, едина (см., напр., Постановления ФАС Московского округа от 26 марта 2009 г. N КА-А40/2329-09 по делу N А40-47793/08-115-173, ФАС Поволжского округа от 15 января 2010 г. по делу N А55-6982/2009, ФАС Северо-Западного округа от 19 мая 2010 г. по делу N А21-9576/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 12 октября 2009 г. по делу N А32-6381/2009-46/11, ФАС Уральского округа от 14 января 2010 г. N Ф09-10147/09-С3 по делу N А71-3313/2009).

Вместе с тем нельзя не отметить, что суды сходятся также и в том, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней и т.д. возможно только в случае, если налоговики отказались вернуть переплату или же не сказали ни «да», ни «нет» в установленный на то срок. Такое указание содержится в п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Гражданский «процесс»

Тот факт, что есть случаи, когда можно обойти трехлетний срок возврата налога из бюджета, прописанный в п. 7 ст. 78 Налогового кодекса, фактически признал Минфин России и в Письме от 7 февраля 2011 г. N 03-02-07/1-39. При этом сама ситуация, которую рассмотрели финансисты, до боли знакома многим компаниям, которые имеют обособленные подразделения.

Так, организация в течение 2006 г. уплачивала НДФЛ с «обособленных» доходов работников по месту нахождения головного офиса. По итогам проверки, проведенной в 2009 г., налоговики обязали компанию перечислить соответствующие суммы налога по «прописке» каждого «обособленца». Данное требование было выполнено в 2010 г.

По идее, раз организацию обязали заплатить налог повторно в 2010 г., то и «излишек» по налогу образовался именно в этом году, а не в далеком 2006-м. Иными словами, срок, прописанный в ст. 78 Кодекса, в данном случае не нарушен. А стало быть, с заявлением о возврате переплаты следует обращаться в инспекцию. Но что на сей счет думают чиновники?

Да, собственно, ничего. Никаких возражений на столь логичное умозаключение налогоплательщика представители Минфина не нашли. Однако как бы с намеком они все-таки привели цитатку из Определения КС РФ от 21 июня 2001 г. N 173-О. Возможно, данный «ход» финансистов следует расценивать как желание чиновников угодить и нашим и вашим. Дескать, обращайтесь в налоговую, а если получите там от ворот поворот, то не отчаивайтесь. У вас есть возможность вернуть свои кровные путем обращения в суд.

Час икс

Пожалуй, самым сложным для налогоплательщиков представляется «поиск» момента, когда они узнали или, что звучит еще более расплывчато, должны были узнать о наличии переплаты. В некоторой степени «ликбез» по данной теме как для налоговиков, так и для налогоплательщиков провел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13 апреля 2010 г. N 17372/09. В нем судьи указали, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. Речь идет о причинах, по которым налогоплательщик допустил переплату налога, наличии у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменениях действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода и т.д. При этом суд может принять во внимание и иные обстоятельства, которые позволят сделать вывод о том, что срок не пропущен.

Отметим, что в рассмотренном ВАС РФ деле арбитры за час икс приняли день, в который был составлен акт сверки с налоговой инспекцией. Ревизорам не удалось убедить судей, что налогоплательщик до этого момента отнюдь не пребывал в неведении, а по какой-то причине «скрывал» наличие переплаты по налогам.

Обратите внимание! Дата фактического перечисления излишней суммы налога в бюджет в целях применения ст. 78 Налогового кодекса далеко не всегда играет «роковую» роль. Помимо уже указанного акта сверки расчетов с налоговой может «сработать» и решение суда, коим будет признано наличие переплаты (см., напр., Постановление ФАС Центрального округа от 28 января 2011 г. по делу N А64-3778/10/22).

Аргументы для смелых

Как известно, признать расход при определении налоговой базы можно лишь в том случае, если он не только экономически обоснован, но и документально подтвержден. На практике подтверждающие документы вполне могут «зависнуть» либо по вине не очень пунктуального контрагента, либо это может быть связано с недобросовестностью курьера и т.п. Вот и получается, что из-за нехватки «бумажек», дабы не нарушить требования ст. 252 Налогового кодекса, налогоплательщикам приходится откладывать учет затрат, что называется, до лучших времен. Но можно ли после того, как все документы будут получены, учесть «потерянные» расходы в составе налоговой базы текущего периода?

Судя по Письму Минфина России от 5 октября 2010 г. N 03-03-06/1/627, никаких препон на этом пути у налогоплательщика не будет. Ведь Налоговый кодекс не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению базы и суммы налога (п. 1 ст. 54 НК). Правда, чиновники все-таки упомянули вскользь о том, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога можно подать в течение трех лет со дня возникновения переплаты.

На этот «намек» чиновников налогоплательщикам есть что возразить. Для того чтобы уменьшить базу текущего периода на не учтенные по ошибке расходы, что, собственно, и привело к возникновению переплаты, никакого заявления подавать не нужно. При этом в Налоговом кодексе для подобного «маневра» также не имеется каких-либо временных ограничений.

Несмотря на то что данные аргументы представляются довольно убедительными, использовать их все-таки следует с осторожностью. Не факт, что они будут «поняты» ревизорами, а арбитражной практики с применением подобной «доказательной базы» пока нет. Хотя. «первопроходцам», наверное, были бы благодарны многие налогоплательщики.

Читайте также  НДФЛ — «авансом»: перечислять налог раньше

Беспроцентный «кредит»

В заключение хочется напомнить положения п. 6 ст. 78 Налогового кодекса. Согласно данной норме сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом соответствующего заявления. При этом если налоговики затянут данный процесс, то вернуть должок им придется уже с процентами, которые начисляются за каждый календарный день задержки (процентная ставка на основании п. 10 ст. 78 НК принимается равной ставке рефинансирования ЦБ, действовавшей в дни нарушения срока возврата).

Вместе с тем в случае если налогоплательщик пропустит срок обращения в инспекцию за возвратом налоговой переплаты, то он лишит себя и «бонуса» в виде процентов. Тот факт, что «опаздывать» в данном случае вредно, подтверждается, в частности, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 ноября 2008 г. N Ф04-6757/2008(15394-А46-15).

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector