Отчет комиссионера о выполнении договора комиссии на

Отчет комиссионера о выполнении договора комиссии на

Какой отчет комиссионера поможет избежать проблем в учете

Посреднические договоры всегда вызывают особенное внимание проверяющих. Ведь при таких сделках расходы и доходы стороны учитывают в особом порядке. А потому для бухгалтера особенно важно правильно и грамотно оформлять документы. Основным первичным учетным документом при посреднических операциях является отчет комиссионера. Однако законодательством не урегулировано, как его составлять. Стороны могут разработать любой бланк, так сказать, под себя. Мы расскажем, какие показатели целесообразно включить в отчет и как организовать документооборот.

Что нужно прописать в посредническом договоре

Отчет посредника потребуется как при договоре комиссии, так и при агентском договоре. Лучше разработать бланк сразу, на стадии заключения посреднического договора, и приложить его к контракту. При этом в договоре прописать, что посредник обязан отчитываться строго по приведенному образцу. Это будет означать, что, подписав договор, обе стороны одобрили форму, по которой посредник будет отчитываться. Что в дальнейшем поможет избежать возможных разногласий.

Кроме того, в посредническом договоре необходимо прописать срок сдачи отчета. ГК РФ каких-либо требований к такому сроку не установлено. Поэтому стороны сделки могут выбрать сами необходимый период исходя из условий контракта и той системы налогообложения, которую они применяют.

Если договор заключен на длительный срок и подразумевается, что в течение этого срока посредник будет многократно выступать от имени комитента, то нужно установить периодичность составления отчета.

Так, если и комиссионер, и комитент применяют УСН, то отчет нужно составлять как минимум раз в квартал, чтобы была возможность правильно исчислить единый налог. Если одна из сторон на общей системе налогообложения, то периодичность составления отчетов должна быть не меньше чем раз в месяц. В посредническом договоре это можно прописать, как показано на рис 1.

Фрагмент условия договора комиссии о сроке сдачи отчета (вариант 1)

А когда операций по договору много, то независимо от системы налогообложения отчет можно составлять еженедельно, а порой и ежедневно.

Если предметом договора являются конкретные действия посредника, целесообразно прописать условие, что отчет составляется в течение определенного времени с того момента, как поручение или задание будет выполнено. Можно использовать формулировку, приведенную на рис. 2.

Фрагмент условия договора комиссии о сроке сдачи отчета (вариант 2)

Заметим, сроки сдачи отчета важны для обеих сторон договора. Поэтому мы настоятельно рекомендуем их отразить в соглашении. Более того, для комитента выгоднее, если договором будет установлена ответственность посредника за нарушение срока в виде штрафных санкций.

Установив форму отчета, срок его сдачи и ответственность за нарушение сроков, обратите внимание еще на такой момент. Выполняя поручение, посредник может нести издержки, которые ему компенсирует комитент. Сумму этих издержек обычно также указывают в отчете. Однако одной лишь суммы недостаточно. Компенсируемые суммы комитент может включить в состав расходов, если, конечно, они упомянуты в перечне ст. 346.16 НК РФ. А значит, ему потребуются первичные документы или их копии. Поэтому пропишите в договоре комиссии обязанность комиссионера представлять вместе с отчетом копии первичных документов, подтверждающих понесенные издержки.

Заметим, в агентском договоре фиксировать такое условие не обязательно. Поскольку агент уже на основании закона должен прикладывать к отчету доказательства понесенных расходов (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

Как составить сам отчет

Поскольку отчет комиссионера — это первичный учетный документ, в нем должны содержаться обязательные реквизиты, установленные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Это не даст повода проверяющим признать доходы и расходы по посредническим сделкам необоснованными и документально не подтвержденными.

Отчет посредника должен, во-первых, содержать информацию о размере вознаграждения, которое для посредника является облагаемым доходом, а для комитента или принципала — учитываемым расходом. Во-вторых, в отчете нужно указывать траты посредника, которые возмещает комитент. Напомним, что посредник вправе получить компенсацию практически за все издержки, понесенные при исполнении поручения. В этот перечень не входят расходы на хранение имущества комитента. Их по общему правилу несет комиссионер (ст. 1001 ГК РФ). Однако комитент обязан будет возместить и эти расходы, если в договоре комиссии есть такое условие.

Остальная информация, отражаемая в отчете, зависит от характера поручения. Комитент может быть заинтересован либо в продаже товаров, либо в их покупке. В первом случае в отчете отражается сумма, полученная от покупателей, а во втором — сумма, потраченная на приобретение товара. Иные сведения, которые, на наш взгляд, следует включить в отчеты о реализации или покупке товаров, приведены в таблице. А примеры составления таких отчетов представлены на с. 86 — 87.

Сведения, которые может содержать отчет комиссионера

Образец отчета комиссионера о выполнении договора комиссии на реализацию товара

Рисунок 3 Образец отчета комиссионера о выполнении договора комиссии на приобретение товара

Отметим, комитент может быть не согласен с информацией, изложенной в отчете посредника. По общему правилу о своих возражениях он должен сообщить комиссионеру в течение 30 дней (ст. 999 ГК РФ). Но стороны в договоре могут установить и другой срок. Если возражений от комитента не последовало, отчет считается принятым.

Какие операции отражают на основании отчета

На основании полученного отчета комитент определяет сумму своих доходов и расходов. Если посредник участвует в расчетах, он перечисляет на счет комитента сумму выручки за минусом своего вознаграждения. Однако доходом комитента является вся выручка, полученная от покупателя (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Ее величина становится известна как раз из отчета посредника.

Кроме того, пока отчет не подписан, комитент не может отразить свой расход в виде выплаченного посреднического вознаграждения (пп. 24 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ). До подписания отчета удержанное комиссионером вознаграждение является для комитента выданным авансом. А, как известно, «упрощенцы» выданные авансы в расходах не признают. Кроме того, все расходы должны быть документально подтверждены. Поэтому выплаченное (удержанное) вознаграждение можно включить в расходы только после подписания отчета. Такое же мнение изложено в Письмах УФНС России по г. Москве от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@ и от 04.02.2009 N 20-14/009034@.

И, наконец, только на основании отчета комитент может определить состав своих прочих расходов. Например, после того как комитент компенсирует посреднику стоимость доставки, он сможет учесть ее сумму в расходах (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Договор комиссии

совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По настоящему договору Комиссионер принимает на себя обязательство по совершению для Комитента от своего имени, но за счет Комитента следующей сделки:

Конкретные условия сделки указываются в приложении к настоящему договору, которое является его неотъемлемой частью.

1.2. В свою очередь, Комитент обязуется выплатить Комиссионеру вознаграждение за выполнение принятого на себя обязательства.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Комиссионер обязан:

2.1.1. Действовать в интересах Комитента.

2.1.2. Найти третье лицо, желающее заключить сделку на условиях, определенных в настоящем договоре.

2.1.3. Сообщать Комитенту по его требованию все сведения о ходе исполнения настоящего договора.

2.1.4. В случае необходимости привлекать Комитента или его представителя к участию в переговорах с третьим лицом.

2.1.5. Заключить от своего имени договор с третьим лицом.

2.1.6. В случае нарушения третьим лицом договора, заключенного с ним Комиссионером, без промедления уведомить об этом Комитента, передать ему все права по данной сделке с соблюдением правил об уступке требования, а также собрать и обеспечить необходимые доказательства.

2.1.7. По исполнении поручения представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

2.2. Комитент обязан:

2.2.1. Не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделку, оговоренную настоящим договором.

2.2.2. Обеспечить Комиссионера техническими и иными материалами, необходимыми для заключения договора с третьим лицом.

2.2.3. В случае необходимости обеспечить присутствие своего представителя на переговорах между Комиссионером и третьим лицом.

2.2.4. Уплатить комиссионеру вознаграждение.

2.2.5. Помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

2.2.6. До прекращения настоящего договора не вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером без согласия комиссионера.

2.2.7. Принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии.

2.2.8. Осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и известить последнего без промедления об обнаруженных в этом имуществе недостатках.

2.2.9. Освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.

2.3. Если Комиссионер откажется от исполнения принятого поручения вследствие нарушения договора комиссии Комитентом, он вправе получить как возмещение понесенных расходов, так и комиссионное вознаграждение.

2.4. Кредиторы Комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных Комиссионером сумм.

3. РАСЧЕТЫ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПО ДОГОВОРУ

3.1. Все взаиморасчеты по настоящему договору производятся в соответствии с дополнительными соглашениями (протоколами и т.п.) к нему.

3.2. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по настоящему договору она обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.

3.3. Неисполнение одной из сторон условий настоящего договора, приведшее к материальным потерям другой стороны, влечет за собой применение к виновной стороне штрафных санкций в размере нанесенного ущерба и может служить основанием досрочного прекращения договора по инициативе добросовестной стороны.

3.4. Комиссионер отвечает перед Комитентом за невыполнение обязанности застраховать имущество Комитента, если такая обязанность будет определена в дополнительном соглашении к настоящему договору, в размере страховой суммы, которую должен был бы получить Комитент, если бы договор страхования был заключен. Ответственность по настоящему пункту Комиссионер несет лишь при наступлении страхового случая.

4.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.

4.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 4.1, каждая сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на возможность исполнения стороной своих обязательств по данному договору.

4.3. Если сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п. 4.2, то она обязана возместить второй стороне понесенные ею убытки.

4.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 4.1, срок выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.

4.5. Если обстоятельства, перечисленные в п. 4.1 настоящего договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.

5.1. Условия настоящего договора и соглашений (протоколов и т.п.) к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.

5.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой стороны не информировали третьих лиц о деталях данного договора и приложений к нему.

6. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

6.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров.

6.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

7. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА

7.1. Настоящий договор прекращается:

— при отказе Комитента от исполнения договора;

— по инициативе Комиссионера в случае, если выяснится невозможность исполнения поручения или нарушения Комитентом условий настоящего договора и дополнительного соглашения к нему;

— в случае признания Комиссионера несостоятельным (банкротом). В этом случае права и обязанности по сделкам, заключенным им для Комитента во исполнение указаний последнего, переходят к Комитенту;

— смерти Комиссионера, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.

8. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

8.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежащим образом уполномоченными на то представителями сторон.

8.2. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме. Сообщения будут считаться направленными надлежащим образом, если они были отосланы заказным письмом, по телеграфу, телетайпу, телексу, телефаксу или доставлены лично по юридическим (почтовым) адресам сторон и получены под расписку соответствующими должностными лицами.

8.3. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до ___________.

Договор считается пролонгированным еще на ________, если ни одна из сторон за ______ дней до наступления даты окончания договора письменно не заявит о своем намерении расторгнуть данный договор.

8.4. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

Основные положения договора комиссии на реализацию товаров

В практической деятельности хозяйствующих субъектов часто применяются посреднические договоры. В соответствии с ними одна сторона обязуется совершить в интересах другой стороны какие-либо действия. Как правило, это сделки с товарами.

К посредническим договорам относятся договоры комиссии, поручения, агентские договоры и договоры транспортной экспедиции. В российской практике посреднических договоров наиболее распространенными являются договоры комиссии. При заключении договоров комиссии возникает ряд вопросов с точки зрения налогообложения, прежде всего по исчислению и уплате НДС, оформлению документооборота, о чем свидетельствует арбитражная практика.

Рассмотрим особенности договоров комиссии, методологические аспекты исчисления и уплаты НДС, вопросы налогового администрирования.

ДОГОВОР КОМИССИИ: ПОНЯТИЕ, УЧАСТНИКИ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ

В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом комиссионер может оказывать услуги как по реализации товаров (работ, услуг), так и по их приобретению.

Договор комиссии на реализацию товара относится к числу самых распространенных договоров, поскольку его участники могут выполнять взятые по договору обязательства на различных условиях.

Комитент в рамках договора комиссии на реализацию товара осуществляет два вида хозяйственных операций:

  • реализует товары, за которые получает выручку;
  • приобретает услуги комиссионера, которые должен оплатить.

Соответственно, в учете у комитента должны быть отражены два вида хозяйственных операций: по реализации товара и по приобретению услуг комиссионера.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Право собственности на переданные товары остается у комитента до момента их реализации покупателю.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, несмотря на то, что комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В связи с этим комиссионеру не требуются специальные полномочия от комитента с целью совершения сделки с третьим лицом, а соответственно, и выдача от него доверенности, подтверждающей эти полномочия.

Несмотря на то, что комиссионер становится обязанным по сделке, заключенной с третьим лицом (комиссионер действует от своего имени), он не несет ответственности за неисполнение этой сделки, обусловленной действием или бездействием третьих лиц.

Исключение составляют случаи, когда комиссионер заключил сделку за счет комитента, не проявив необходимой осмотрительности в выборе данного лица, либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере) (п. 1 ст. 993 ГК РФ).

Существенным условием договора комиссии является предмет договора. Это условие наряду с условием, что сделка осуществляется от имени комиссионера в интересах и за счет комитента, позволяет юридически обособлять договоры комиссии от других посреднических договоров (поручения, агентских и т. д.) и квалифицировать подписанное соглашение как договор комиссии.

Договор, заключенный между сторонами, квалифицируется как договор комиссии, если содержит следующие обязательные признаки:

  • предметом договора является совершение стороной определенной сделки (сделок) с третьим лицом;
  • сделка (сделки) должна быть совершена от имени того, кому дано поручение;
  • сделка (сделки) заключается в интересах комитента;
  • уступка прав и перевод долга комиссионером комитенту с целью приобретения комитентом прав и обязанностей, возникающих по отношению к третьему лицу;
  • возмездность договора комиссии.

Отсутствие таких признаков повышает риск признания договора не заключенным, а значит, не порождающим соответствующие права и обязанности сторон.

Договор будет считаться заключенным, если стороны достигли соглашения по всем существенным условиям договора (в документе указаны и конкретизированы сделки, которые должен совершить комиссионер).

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, однако в нем должно быть обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, порученные комиссионеру. Такое обязательство может отсутствовать относительно ассортимента товаров, являющихся предметом договора комиссии.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЕРЕД КОМИССИОНЕРОМ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ СДЕЛКИ ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ

В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст. 992 ГК РФ).

Комиссионер, продавший товар по цене ниже назначенной ему комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать товар по назначенной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки (п. 2 ст. 995 ГК РФ).

В случае приобретения товаров комиссионером по цене выше цены, назначенной комитентом, последний имеет право отказаться от такой покупки, о чем должен сообщить без промедления комиссионеру. В противном случае покупка будет считаться принятой комитентом.

Важный момент: если комиссионер сообщит, что принимает разницу в цене на свой счет, комитент не вправе отказаться от заключенной для него сделки.

Комиссионер обязан проверить принятые на комиссию товары, определить пригодность их к продаже, создать надлежащие условия для хранения товаров.

В силу ст. 999 ГК РФ после выполнения своих обязательств комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Такой отчет необходим комитенту для отражения в учете всех операций, связанных с договором комиссии и уплатой соответствующих налогов.

Действующим законодательством специальные правила в отношении формы и содержания отчета не установлены. В связи с этим стороны, заключающие договор комиссии, самостоятельно определяют форму отчета и соответствующий перечень сведений, необходимых комитенту.

Выполнение договорных обязательств комиссионером может быть подтверждено и составлением договорного акта, подписанного сторонами. На практике отчет и акт нередко соединяют в единый документ. Как правило, его называют актом-отчетом комиссионера. В нем комиссионер отражает расходы, понесенные на основе договора комиссии, приводит расчет своего вознаграждения и указывает его сумму.

КОМИССИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ

По договору комиссии комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комиссионное вознаграждение можно установить в виде:

  • процента от стоимости реализованных или приобретенных товаров (работ, услуг);
  • фиксированной суммы.

В соответствии с гражданским законодательством (п. 1 ст. 991, ст. 997 ГК РФ) комиссионер имеет право удержать комиссионное вознаграждение из суммы, перечисленной ему комитентом. Кроме того, комиссионер вправе получить дополнительное вознаграждение, если он принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). Дополнительное вознаграждение предусматривается в размере и порядке, предусмотренном договором комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Г. А. Горина, проф. кафедры бухгалтерского учета и налогообложения РЭУ им. Г. В. Плеханова, канд. экон. наук

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 1, 2017.

Договор комиссии: определение срока предоставления отчета комиссионера в рамках уплаты и исчисления НДС

Фото ИА «Клерк.Ру»

Осуществление посреднических операций – распространенное явление в современном бизнесе. Однако при заключении и исполнении посреднических сделок важно правильно отразить хозяйственные операции в налоговом учете налогоплательщиков, привлекающих к своей деятельности посредников. В данной статье будет рассмотрен вопрос правильного составления и предоставления отчета комиссионера для целей исчисления НДС.

Согласно гражданскому законодательству, в рамках комиссии одна сторона, именуемая комиссионер, обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну либо несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ), при этом не имеет значения, известно или нет третьему лицу, что комиссионер действует по поручению комитента.

Читайте также  Отказ в приеме на работу должен быть обоснован

Вещи, которые поступили комиссионеру от комитента либо были приобретены комиссионером по поручению комитента, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать последнему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Договор комиссии – это двухсторонний договор, и заключается только после согласования сторонами всех существенных условий договора.

Существенными условиями, согласно гл. 51 ГК РФ, регулирующей взаимоотношения по договорам комиссии, является предмет договора, а именно совершение комиссионером сделок от своего имени, но за счет комитента.

Иные условия, регулирующие взаимоотношения в комиссионном соглашении, не являются существенными, поэтому их отсутствие не может рассматриваться причиной недействительности договора комиссии (п. 2 ст. 990 ГК РФ).

Чаще всего договора комиссии заключаются для сделок по продаже товаров, однако, применение данного вида посреднического взаимоотношения возможно и при реализации (приобретении) работы или услуги.

Рассмотрим ситуацию, когда комитент передает комиссионеру товары, подлежащие продаже. Комиссионер, действуя в интересах комитента, находит покупателя товара и заключает с ним от своего имени договор на продажу товара, который был передан ему комитентом. По общему правилу, закрепленному в ст. 223 ГК РФ, отгрузка товара посредником означает, что право собственности на комиссионный товар перешло к покупателю, следовательно, у комитента в этот момент отражаются операции по реализации товара. Соответственно поручение комитента выполнено комиссионером.

Раз поручение выполнено, значит, настало время комиссионеру отчитаться перед комитентом. В данном отчете содержится информация о сумме вознаграждения посредника и сведения о сумме расходов, если таковые имелись в ходе исполнения поручения.

Как было указано выше, отчет комиссионера является обязательным документом (согласно ст. 999 ГК РФ). Также отчет необходим и для налогового и бухгалтерского учета.

При этом отчет комиссионера с точки зрения бухгалтерского учета является первичным бухгалтерским документом для обеих сторон договора. При его составлении надо учитывать, что отчет должен содержать обязательные реквизиты, установленные для первичных документов (согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В частности, содержать такие сведения. как:

  • наименование документа;
  • дата составления документа;
  • указание сторон (комитента и комиссионера – их реквизиты);
  • содержание отраженной хозяйственной операции – выполненного поручения комитента;
  • сумма хозяйственной операции, выраженная в денежной единице и натуральных измерителях – количество проданного или приобретенного товара в зависимости от поручения;
  • информация о должностных лицах, ответственных за сделку;
  • подписи сторон.

Кроме указанных сведений, в отчете рекомендуется указать и иные сведения, позволяющие определить, во исполнение какого договора он составлен. А также такие сведения, как: дата совершения каждой сделки; информация по контрагентам по сделкам (наименование, организационно-правовую форму, ОГРН и ИНН); сведения об отступлениях от указаний комитента (если таковые имели место быть) и причины таких действий.

Отсутствие указанных выше сведений может привести к тому, что отчет не будет признан отчетом в смысле ст. 999 ГК РФ (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2010 г. по делу № А53-7669/2009).

Так как унифицированная форма отчета комиссионера законодательно не закреплена, комиссионер разрабатывает ее самостоятельно, с учетом вышесказанных положений касаемо первичной документации, отражает в своей учетной политике и использует.

Периодичность составления и срок передачи отчета комитенту стороны определяют самостоятельно и указывают в договоре. Стоит отметить, что срок принятия отчета комитентом по общему правилу составляет 30 дней с момента получения отчета. Если комитент не выскажет претензий, то по истечении этих 30 дней отчет считается принятым последним.

Комиссионер отчитывается либо по каждому факту продажи или покупки товара, либо же предоставляет отчет в установленное время. Также он может отчитаться при выполнении всего поручения. При этом стоит обратить внимание, что если отчет составляется именно по мере исполнения поручения (ст. 999 ГК РФ) либо же имеет слишком длинный срок предоставления отчета, – это может повлечь несвоевременное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете (как заказчика, так и посредника). Стороны договора должны ежемесячно обмениваться сведениями о ходе исполнения посредником поручения заказчика.

С точки зрения налогового учета: комитент хотя и исчисляет НДС на основании отчета, но моментом определения налоговой базы по НДС для него является дата реализации товаров конечному покупателю (согласно п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Согласно ст. 316 НК РФ, определено, что в случае реализации товара через комиссионера налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации товара, принадлежащего комитенту. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, оповестить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Поэтому, когда срок для составления отчета имеет длинный временной промежуток и захватит несколько налоговых периодов, например, год, то сложится такая ситуация, что отгрузка со склада комиссионера (реализация) происходит в одном налоговом периоде, а отчет будет получен комитентом в следующем налоговом периоде. Соответственно декларация комитентом уже сдана и ему придется представлять в инспекцию уточненную декларацию по НДС, что влечет за собой камеральную проверку в рамках уточненных сумм.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок либо искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, если период, к которому относится совершенная ошибка, может быть достоверно определен, то организации необходимо отразить реализацию в таком периоде, внеся соответствующие корректировки в регистры налогового учета, и подать уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС.

Если комитент не подаст уточненную налоговую декларацию, а отразит реализацию и исчисление НДС в том налоговом периоде, где был получен отчет, то данные действия повлекут за собой налоговые риски, так как проверяющие будут настаивать на том, что в нужном периоде организация не отразила реализацию, а значит, за этот период она занизила НДС.

Также стоит обратить внимание и на такую ситуацию: при приобретении комиссионером товаров для комитента комитент имеет право принять к вычету «входной» НДС по товарам. Объясняется это просто: фактическим покупателем товаров является комитент (ст. 996 ГК РФ).

Указанный вычет должен быть отражен в налоговой декларации по НДС, данные действия необходимы, поскольку по общему правилу до тех пор, пока не заявлена сумма вычета в первичной или уточненной декларации, его сумма не уменьшает исчисленный НДС. Такой позиции придерживаются как налоговые органы, так и судебные (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 г. № 23/11, определения ВАС РФ от 03.04.2013 г. № ВАС-2342/13, от 24.12.2012 № ВАС-16742/12, постановления ФАС Поволжского округа от 28.04.2012 г. № А57-4502/2011, ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2012 г. № А26-10841/2011, от 16.07.2012 г. № А13-2670/2011).

Соответственно, если отчет комиссионера приходит в другом периоде, комитент не сможет отразить сумму входного НДС к вычету в налоговой декларации по НДС. Однако это, конечно, не лишает последнего права на вычет совсем, так как воспользоваться правом на вычет можно в течение трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Соответственно при подаче уточненной налоговой декларации налогоплательщик укажет суммы вычета.

Таким образом, можно сделать однозначный вывод, что в целях правомерного исчисления и уплаты НДС при выборе срока предоставления отчета стороны должны определить, что комиссионер предоставит комитенту отчет, не позднее трех дней с момента окончания отчетного периода. Более длительный срок может привести к неприятным налоговым последствиям либо отодвинет момент использования такой налоговой льготы, как вычет.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector