Меняем ЕНВД на УСН с учетом новых поправок в НК РФ

Меняем ЕНВД на УСН с учетом новых поправок в НК РФ

Меняем ЕНВД на УСН с учетом новых поправок в НК РФ

Буквально последние недели доживает «вмененная» система налогообложения, и сейчас многие решают, какой режим им применять в будущем году. В приоритете наверняка упрощенная система налогообложения. Нынешним вмененщикам, которые сделали выбор в пользу УСН, предстоит также решить, какой объект налогообложения для них наиболее привлекателен: доходы или «доходы минус расходы».

Но независимо от того, какой объект они выберут, на стыке разных систем налогообложения абсолютно все вмененщики столкнутся с особенностями переходного периода.

Переходящие доходы: оплата при одном режиме налогообложения, а реализация — при другом

Описывая ситуацию с такими доходами, мы имеем в виду ситуацию, когда оплата произведена при одном режиме, а реализация – при другом. При работе на ЕНВД ситуация, при которой отгрузка товара происходит с временным разрывом с оплатой, крайне редка, поскольку в отношении торговой деятельности на ЕНВД может переводиться только розничная торговля. Поэтому здесь и далее, рассказывая о переходящих операциях, мы будем говорить не об отгрузке товара, а об оказании услуг.

shutterstock_1613825080.jpg

Итак, рассмотрим вопрос: как учитывать доходы, поступившие после перехода на УСН, если сама услуга была оказана во время применения ЕНВД?

Конкретного порядка учета доходов от реализации в связи с переходом с «вмененной» системы на упрощенную в Налоговом кодексе, к сожалению, нет.

Если обратиться непосредственно к главе 26.2 НК РФ, то датой получения доходов у упрощенцев признается момент оплаты (кассовый метод). В этой связи можно сделать вывод, что если оплата поступает в период применения УСН, то ее надлежит включить в налогооблагаемый доход при УСН. Но, с другой стороны, сама операция по оказанию услуги приходится на период применения ЕНВД. Поэтому было бы логично, чтобы выручка за эту операцию не вошла в доход, облагаемый в рамках УСН.

Как видим, ситуация не однозначна. И даже сами чиновники не до конца понимают, как быть в этой ситуации, давая сначала одни разъяснения, затем – прямо противоположные. Так, в письмах Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22190, от 21.08.2013 № 03-11-06/2/34243 они говорили о том, что выручку, полученную при УСН за услуги, оказанные при ЕНВД, включать в базу при упрощенке не нужно. Но позже они поменяли свое мнение (письмо Минфина от 24.12.2019 № 03-11-11/101022). Таким образом, последние разъяснения финансистов не в пользу налогоплательщиков.

А вот ФНС России здесь проявила себя лояльно по отношению к плательщикам. В своем единственном разъяснении на данную тему налоговики указали, что «если реализация товаров (работ, услуг) осуществлена в период применения ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются» (письмо от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@).

Поэтому, получив в будущем году выручку по прошлогодним услугам, имейте в виду, что однозначного разъяснения, надо ли облагать ее «упрощенным» налогом, на сегодняшний день, к сожалению, нет. Но, учитывая, что в любом случае налогоплательщиков проверяют налоговые инспекции, маловероятно, что при проверке они будут высказывать позицию, которая противоречит подходу их вышестоящего ведомства. Следовательно, при выборе решений придерживаться мнения налоговиков наименее рискованно.

Теперь давайте рассмотрим ситуацию, когда оплата поступает в период ЕНВД, а услуга будет оказываться в периоде применения УСН. Возникают ли в этом случае дополнительные налоговые обязанности?

На этот счет имеется только одно официальное разъяснение Минфина (письмо от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727), из которого следует, что сумму аванса в такой ситуации в доход на упрощенке включать не нужно. Таким образом, такая услуга не попадет под налогообложение на УСН.

Переходящие страховые взносы: относятся к этому году, но будут уплачены в 2021

Следующий момент касается страховых взносов, которые относятся к этому году, но будут уплачены в следующем году. Если быть конкретнее, то речь идет о страховых взносах, начисленных на декабрьскую зарплату.

Страховые взносы уплачиваются по итогам каждого календарного месяца. То есть за декабрьскую зарплату взносы будут уплачены в январе 2021 г.

По общим правилам, уменьшать ЕНВД можно лишь на те взносы, которые были уплачены в квартале, за который исчислен ЕНВД (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Например, сумму ЕНВД, которую нужно будет уплатить за IV квартал 2020 г., можно уменьшить на взносы, которые вы уплатите в течение IV квартала.

Встает вопрос: а как быть с взносами, начисленными за декабрьскую зарплату , уплата которых произойдет в январе следующего года?

Этот вопрос совсем недавно был решен на законодательном уровне. Буквально на днях вышел Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 373-ФЗ, вносящий поправки в НК РФ, который предусмотрел возможность учета этих взносов при расчете ЕНВД за IV квартал. Причем такая возможность появилась не только в отношении взносов на зарплаты работников, но и взносов, которые предприниматели уплачивают «за себя».

Поэтому те взносы, которые они уплатят в будущем году (с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.), могут быть отнесены на уменьшение «вмененного» налога, уплачиваемого за IV квартал 2020 года. Правда, учитывая, что срок уплаты «последнего» ЕНВД приходится на 25 января 2021 года, для получения возможности отнести свои страховые взносы на уменьшение «вмененного» налога предпринимателям придется поторопиться с уплатой своих взносов.

Расходы переходного периода: с ЕНВД на УСН «доходы минус расходы»

Следующая информация будет интересна тем вмененщикам, которые выберут УСН с объектом «доходы минус расходы». В 2021 году они смогут учесть некоторые расходы переходного периода.

Что это за расходы?

shutterstock_1069097762.jpg

Во-первых, это расходы на приобретение товаров, которые до конца текущего года вмененщику не удастся реализовать. В этом случае покупную стоимость можно отнести на расходы в момент их реализации, которая случится уже на новом – упрощенном – режиме. Такой порядок следует из п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ.

Кроме того, в составе расходов можно учесть стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период применения ЕНВД, но использованных (т.е. списанных в производство) в период применения УСН. Отнести их на расходы можно по мере списания в производство.

Такая возможность появилась благодаря недавно вышедшему Федеральному закону от 23.11.2020 № 373-ФЗ. Раньше экс-вмененщики, переходящие на УСН, могли относить на расходы стоимость только тех материалов, которые были оплачены в периоде применения упрощенки, а момент списания материалов в производство не имел никакого значения (письма Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949, от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727). Теперь же – с появлением нового закона – учитывать материалы можно, даже если они оприходованы и оплачены в период применения ЕНВД. Главное, чтобы к моменту перехода на УСН, т.е. к началу 2021 года, они не были использованы в производстве.

К началу следующего года нынешним вмененщикам нужно будет определить остатки и товаров, и материалов. А затем – по мере реализации/списания в производство – включить их в состав расходов, учитываемых при налогообложении.

Здесь нужно убедиться, что в наличии имеются все документы, подтверждающие факт приобретения этих ТМЦ. При отсутствии таких документов учесть подобные затраты не получится.

Все остальные «переходные» траты учесть при УСН не удастся. Какие это расходы? Например:

  • расходы на аренду за текущий год, оплата которых пройдет в следующем году;
  • расходы в виде зарплаты, начисленной за декабрь, выданной в январе следующего года (письмо Минфина РФ от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257).

Отнесение на расходы ОС и НМА

Рассмотрим возможность отнесения на расходы стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Если такие объекты были куплены (оприходованы и оплачены) в период применения ЕНВД, то на 1 января 2021 года необходимо отразить их остаточную стоимость по данным бухучета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Эту стоимость затем можно относить на расходы в порядке, установленном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Согласно этому порядку, период списания зависит от срока полезного использования объекта. Например, в отношении объектов со сроком использования до 3 лет включительно остаточная стоимость подлежит включению в расходы при УСН в течение первого календарного года применения упрощенки. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями на последнее число каждого отчетного периода.

А если объект был приобретен в этом году, а в эксплуатацию он будет принят только в 2021? В этом случае расходы на его приобретение учитываются в периоде применения УСН в общеустановленном порядке, независимо от того, когда произошла оплата (письмо Минфина РФ от 25.01.2005 № 03-03-02-04/1/15).

Пять вопросов про налоговые спецрежимы: переход с ЕНВД на УСН, выбор патента и самозанятости в течение года

В конце января бизнесу дали новую отсрочку для перехода с ЕНВД на УСН. Дедлайн продлили до 31 марта. Предприниматели, опоздавшие с уведомлением в налоговую, получили еще два месяца для принятия решения. Рассказываем, кому выгодно работать с УСН и как вести учет доходов в переходный период.

Кто может воспользоваться отсрочкой для перехода с ЕНВД на УСН?

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяли ЕНВД в 4 квартале 2020 года, могут уведомить налоговую о переходе на УСН с 1 января 2021 года. Сделать это необходимо до 31 марта включительно .

Дату, до которой нужно выбрать режим, определили в конце января. До этого срок подачи уведомления уже перенесли с 31 декабря 2020 на 1 февраля 2021. Новая отсрочка понадобилась тем, кто не уложился в предыдущий дедлайн или не подавал уведомление о переходе на УСН в прежние годы.

Пока предприниматели не уведомили налоговую о переходе на УСН, считается, что они работают на общей системе налогообложения или на том режиме, который выбрали в качестве основного, когда регистрировали предприятие.

Если вы успеете подать уведомление до 31 марта, то попадете на упрощенку задним числом — как если бы перешли на этот спецрежим в начале января. Опоздавшим придется ждать до конца года и работать на ОСНО. Это может стать проблемой для небольших компаний, поскольку налоговая нагрузка вырастет.

Чтобы перейти на упрощенку, нужно:

  • Иметь доходы, которые не превышают 150 млн рублей в год.
  • Следить, чтобы на предприятии работало не более 100 сотрудников.
  • Контролировать предельную остаточную стоимость основных средств. Она также не должна превышать 150 млн рублей.

На УСН рассчитывать налог можно двумя способами — по доходам (ставка 6%) и по доходам, уменьшенным на затраты (ставка 15%). Регламентировать процентную ставку может региональное законодательство: ставки могут снизить с 6% до 1% и с 15% до 5% соответственно.

Чтобы определиться со ставкой по упрощенке, нужно оценить соотношение доходов и расходов.

УСН «Доходы» подходит тем, у кого небольшие расходы на бизнес. Например, компаниям, которые оказывают юридические или образовательные услуги, а также занимаются разработкой или дизайном. Их деятельность почти не требует затрат, а доля прибыли в выручке, как правило, превышает 40%.

Кафе с постоянным потоком клиентов вынуждено закупать продукты и оборудование, а еще оставлять деньги на зарплаты сотрудникам и аренду помещения. При годовом доходе 3,8 млн рублей и расходах в 2,6 млн рублей на УСН «Доходы минус расходы» его владелец должен заплатить налог 180 000 рублей с прибыли в 1,2 млн.

Для сравнения, на УСН «Доходы» кафе пришлось бы отдать 6% от всего годового дохода. Тогда налог составил бы уже 228 000 рублей.

Таким образом, УСН по ставке 15% выгоднее использовать, если расходы превышают 60% от доходов.

Компаниям, применяющим УСН со ставкой 15%, приходится считаться с минимальным налогом. Они должны заплатить не менее 1% с дохода по итогам года.

Для примера возьмем магазин бижутерии, который за год заработал 1,3 млн рублей. При этом разница между доходами и расходами составила всего 50 000 рублей. Если умножить на 15%, получается, что размер налога должен быть 7500 рублей. Но так как 1% с дохода равен 13 000, владельцу магазина придется заплатить именно эту сумму.

Получается, что с такой разницей между доходами и расходами, магазину невыгодно работать по УСН 15%. Но если бы его владелец сократил годовые расходы хотя бы на 40 000 в год, размер налога составил бы 13 500 и перекрыл бы 1% с дохода.

Чтобы работать на упрощенке, нужно выполнять условия налоговой. Тех, кто их игнорирует, «автоматом» переведут на ОСНО с квартала, в котором они нарушили правила.

О других особенностях применения УСН читайте в нашей статье.

Чтобы перейти на упрощенку, подайте в налоговую заявление о переходе на УСН. Если вы только создали организацию или зарегистрировались как ИП, нужно сделать это пока с даты постановки на учет не прошло 30 дней. Скачайте уведомление бесплатно в МоемСкладе.

Что будет, если не подать уведомление о переходе на упрощенку до 31 марта?

ФНС сама переведет предпринимателя на ту систему налогообложения, которую он выбрал как основную, когда регистрировал предприятие. Например, те, кто изначально планировал применять упрощенку, а затем стал использовать ЕНВД, автоматически окажутся на УСН.

Если же при регистрации предприниматель не подавал уведомление об УСН, после дедлайна его переведут на ОСНО.

По данным Федеральной налоговой службы, к середине января из 1,3 млн предпринимателей, плативших ЕНВД в конце 2020 года, другой налоговый режим выбрали 96,2%. Из них 57,5% перешли на упрощенку, а 40% — на патент. Еще 2,5% выбрали налог для самозанятых.

Приглашаем на вебинар 9 декабря «Прослеживаемость товаров в 2022: подробно для ИП и ООО», где разберем новые требования ФНС для всех юрлиц и ИП, кто продает и покупает импортные товары, даже для собственных нужд.

Продал товар до перехода с ЕНВД на УСН, а оплату получил уже после. Нужно ли учитывать это в доходах?

Нет. Как пояснили в налоговом ведомстве, доходами считается только оплата за товары, проданные уже после перехода на упрощенку. То же самое касается и оплаты услуг, оказанных после выбора спецрежима. Подробнее об этом сказано в письме Федеральной налоговой службы от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@.

Бывает и наоборот: вы получили аванс за товары до перехода на УСН, а отгрузили их после. В этом случае учитывать аванс также не нужно. В письме Минфина РФ от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727 говорится, что все доходы на УСН признаются по оплате.

Доходами считаются суммы, поступившие после перехода с ЕНВД, за товары, которые были отгружены с начала применения УСН.

У нас бухгалтерия на УСН «Доходы» по ставке 6%, хотим работать с фирмой на НДС. Это возможно?

Для ваших партнеров это может стать проблемой, поскольку у них не будет «входного» НДС. Он появляется только у тех, кто приобретает товары у плательщиков НДС, при условии, что сама операция облагается налогом на добавленную стоимость. Сумму «входного» НДС затем можно вычесть при уплате налогов.

Получается, что компаниям на общей системе налогообложения сотрудничать с фирмами на УСН невыгодно. Чтобы сохранить таких клиентов можно:

Снизить цену. Договоритесь с клиентом, что продадите товар без НДС, но сделаете скидку на сумму налога. В этом случае ваш партнер, работающий на общей системе налогообложения, ничего не потеряет.

Стать посредником. Найдите поставщика, который, как и покупатель, работает на ОСНО. Составьте договор о том, что вы купите товар у одной организации для другой и получите вознаграждение. Тогда ваш клиент сможет приравнять «входной» НДС к вычету и сэкономить на уплате налогов.

Был ИП на ЕНВД. Хотел перейти на патент, но не успел до 1 января и слетел на ОСНО. Нужно ли ждать еще год для перехода на спецрежим?

Если бывшего плательщика ЕНВД перевели на общую систему налогообложения, это не значит, что он не сможет попасть на спецрежимы. Перейти на ПСН можно в течение всего 2021 года.

До начала действия патента придется уплатить налоги и представить отчеты в рамках ОСНО. Например, если вы переходите на спецрежим с 1 марта, нужно разобраться с налогами за январь и февраль.

В течение года предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД и оказались на ОСНО, тоже могут перейти на НПД и стать самозанятыми. А вот в случае с УСН перейти после 31 марта и до конца года смогут только вновь созданные организации или вновь зарегистрированные ИП.

Подробнее о переходе на налоговые спецрежимы читайте в нашей статье.

Закон не запрещает совмещать разные системы налогообложения на одной кассе. Нужно только указывать в чеке, какую именно вы используете. Удобнее это делать в МоемСкладе: даже если продавец не знает, что в одной корзине оказались позиции и по УСН, и по НПД, программа разделит товары по СНО, сформирует несколько продаж и отдельные фискальные чеки. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас!

Как перейти с ЕНВД на другой режим налогообложения

В 2020 году вступают в силу ограничения для организаций и ИП на ЕНВД: с января на этом режиме запрещено продавать лекарства и мех, а с марта — обувь. Читайте, как перейти на другой режим налогообложения и подготовить онлайн-кассу для корректной работы. Если вы решите применять УСН, подать заявление в налоговую надо до конца декабря.

23 декабря 2019

Что меняется

С 1 января 2020 года организации и ИП на ЕНВД и ПСН не смогут продавать следующие маркированные товары:

  • лекарственные препараты (обязательная маркировка уст. Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ);
  • одежду из натурального меха (обязательная маркировка уст. постановлением Правительства РФ от 11.08.2016 № 787).

С 1 марта 2020 года бизнес на ЕНВД не сможет продавать обувь (обязательная маркировка уст. распоряжением Правительства РФ от 28.04.2018 № 792-р).

Кроме того, с 1 января 2020 года ЕНВД полностью отменяется в Перми (утв. решением Пермской городской думы от 24.09.2019 № 204).

Как перейти на УСН, если продаете лекарства и мех

  1. До 31 декабря 2019 года подайте в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление о применении УСН по форме № 26.2-1. Заполнить и отправить уведомление можно в Экстерне.
  2. До 5 января 2020 года напишите Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-3 (для ИП — по форме № ЕНВД-4).

Как перейти на УСН продавцам обуви на ЕНВД

Организации и ИП на ЕНВД могут продавать обувь до 1 марта 2019 года. Такие разъяснения сделал Минфин в письме от 28.11.2019 № 03-11-09/92662.

Если вы не будете продавать обувь после 1 марта 2020 года, не меняйте систему налогообложения и распродайте остатки до 1 марта 2020 года.

Если собираетесь продавать обувь после 1 марта 2020 года, порядок действий следующий:

  1. Выберите, на какую систему налогообложения вы перейдете с 1 марта 2020 года: УСН или ОСНО.Если на УСН — до 31 декабря 2019 года подайте в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление о применении УСН по форме № 26.2-1. Заполнить и отправить уведомление можно в Экстерне.
  2. Если на ОСНО — вы автоматически перейдете на общую систему с продажей первого маркированного товара после 1 марта. Если используете ФН на 36 месяцев и продаете товары, потребуется замена ФН и перерегистрация кассы. Расскажем об этом далее.
  3. Не снимайтесь с учета по ЕНВД до 1 марта 2020 года.

Как перейти на ОСНО

С продажей первого маркированного товара через онлайн-кассу вы автоматически перейдете на общую систему налогообложения (п 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Порядок действий следующий:

  1. До 5 января 2020 года напишите Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-3 (для ИП — по форме № ЕНВД-4).
  2. Если вы подключены к тарифу Экстерна для спецрежима, но будете переходить на ОСНО, вам нужно сменить тариф, чтобы получить доступ к формам для общего режима налогообложения. Для этого обратитесь в свой сервисный центр.

Когда надо будет подать первую отчетность по ОСНО в 2020 году:

  • Декларацию по НДС в электронной форме за квартал, в котором утрачено право на ЕНВД, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
  • Декларацию по налогу на прибыль:
    • если право на ЕНВД утрачено в I, II или III квартале — не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом (декларацию за I квартал, полугодие или 9 месяцев соответственно) (п. 3 ст. 289 НК РФ);
    • если право на ЕНВД утрачено в IV квартале — не позднее 28 марта следующего года (декларацию за год) (п. 4 ст. 289 НК РФ).

    Как настроить онлайн-кассу

    Если вы будете менять режим налогообложения, то для корректной работы онлайн-кассы, необходимо изменить СНО в настройках кассы к началу продаж на новой системе налогообложения. Подавать заявление в ФНС о перерегистрации ККТ не нужно. Заказать услугу по изменению настроек кассы (список моделей касс ограничен) можно по телефону 8-800-500-67-30.

    Однако при переходе с ЕНВД на ОСНО могут возникнуть ошибки в работе фискального накопителя на 36 месяцев. Такие ограничения устанавливают некоторые производители ФН, поэтому проверьте паспорт вашего ФН. Если там написано, что для продажи товаров на ОСНО ФН не предназначен, придется заменить его и перерегистрировать кассу в ФНС.

    Перерегистрируйте кассу в Контур.ОФД бесплатно за несколько кликов. Возможность включена в бесплатный тест-драйв сервиса на 3 месяца.

    Переход с ЕНВД на УСН в 2021

    Отмена ЕНВД с 2021 года заставляет налогоплательщиков, применявших данный спецрежим, задуматься о смене системы налогообложения. Один из возможных вариантов — упрощенная система. Налоговая нагрузка по ней ниже, чем по ОСНО, а отчетность проще. К переходу с ЕНВД на УСН в 2021 году необходимо подготовиться заранее.

    Условия перехода

    В ст. 346.12 НК РФ содержится перечень условий, которым должны отвечать субъекты, собирающиеся перейти на «упрощенку». Критерии для перехода следующие:

    • средняя численность сотрудников не более 100 человек;
    • деятельность не связана с производством подакцизных товаров;
    • субъект не является плательщиком ЕСХН.

    Для юридических лиц установлены дополнительные ограничения:

    • доходы за 9 месяцев предыдущего года не должны превышать 112,5 млн руб. ;
    • остаточная стоимость основных средств не более 150 млн. руб.;
    • доля участия других компаний не более 25%, за исключением общественных организаций инвалидов, НКО, потребкооперации, компаний, учрежденных бюджетными и автономными научными организациями для использования интеллектуальной собственности;
    • отсутствие филиалов.

    Кроме того, действует запрет на применение УСН при ведении определенной деятельности (микрофинансирование, ломбарды, НПФ и инвестфонды, организация азартных игр, участие в соглашениях о разделе продукции и др.).

    Порядок перехода на УСН с 2021 года

    Компания или ИП, отвечающие всем утвержденным критериям, могут документально оформлять переход с ЕНВД на УСН. Порядок перехода следующий:

    • Не позже 31 декабря 2020 г. в территориальную ИФНС нужно направить заполненное уведомление по форме № 26.2-1 из приложения № 1 к приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если ранее компания уже подавала аналогичное заявление о применении «упрощенки», например, при первичной регистрации, и впоследствии не снималась с учета как плательщик УСН, совмещая «упрощенку» с ЕНВД, то дополнительно ничего представлять не нужно.
    • С учета по ЕНВД всех снимут автоматически 01.01.2021 после прекращения действия спецрежима, на основании п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ. ФНС в письме от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@ поясняет, что в этом случае заявление формы № ЕНВД-3 или ЕНВД-4 о снятии с «вмененного» учета компания или ИП не подает.

    По умолчанию, при отсутствии уведомления о переходе на УСН, налогоплательщик будет считаться применяющим общую систему налогообложения. Налоговый кодекс позволяет использовать «упрощенку» только с начала календарного года, поэтому важно заявить о применении нового спецрежима вовремя, иначе применять УСН можно будет не ранее 2022 года.

    Переход с ЕНВД на УСН «доходы»

    Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения при УСН. Налог уплачивается в размере либо 6% от доходов, либо 15% от доходов, уменьшенных на расходы. Регионам дано право снижать установленные ставки. Выбранный вариант указывается в уведомлении о переходе на УСН.

    Если компания решила избрать налоговой базой «доходы», при расчете налога по «упрощенке» в доходы по УСН не включаются авансы, полученные в период применения ЕНВД, в т.ч. если услуга оказана или товар отгружен уже на УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727). Также в доходах на УСН не учитывается поступившая от контрагентов оплата дебиторской задолженности, возникшей до применения «упрощенки», если право собственности на соответствующие товары, материалы перешло к контрагентам в период применения ЕНВД (письмо Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22190).

    Пример

    ООО «Вымпел» в 2020 г. применяет ЕНВД. С 2021 г. переходит на «упрощенку» 6%. В ноябре 2020 г. общество получило аванс от контрагента в сумме 500000 руб. в счет будущей поставки товаров. В январе 2021 г. «Вымпел» отгружает этому клиенту товары на сумму 800000 руб. В доходы по УСН общество включит только разницу: 800000 – 500000 = 300000 руб. Налог УСН от сделки составит: 300000 х 6% = 18000 руб.

    Переход с ЕНВД на УСН 15%

    Для учета «переходных» доходов используются правила, приведенные выше.

    С расходами дело обстоит иначе. При объекте «доходы минус расходы» учитываются только затраты, произведенные в периоде применения «упрощенки». Так, не уменьшают налоговую базу страховые взносы или заработная плата сотрудников за предыдущий год, начисленные при ЕНВД.

    При переходе с ЕНВД на УСН остатки товара учитываются в следующем порядке:

    • стоимость товаров для реализации, оплаченных при ЕНВД, а проданных в периоде применения «упрощенки», не уменьшают налоговую базу (письма Минфина от 15.01.2019 № 03-11-11/1128 и от 28.12.2018 № 03-11-11/95981); при этом, если товар реализован в период применения УСН, доходы от реализации включаются в «упрощенную» базу;
    • сумму стоимости товаров, полученных при ЕНВД, но оплаченных и реализованных после перехода, включают в расходы по УСН в полном объеме.

    Материалы, оплаченные при «вмененке», не включаются в расходы по «упрощенке», независимо от даты списания их в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

    Основные средства и НМА, приобретенные и оплаченные до перехода на УСН, принимаются к учету по остаточной стоимости. Она определяется как разница между стоимостью приобретения и суммой начисленной амортизации на день перехода (п. 2.1 статьи 346.25 НК РФ, письмо Минфина от 13.02.2013 № 03-11-11/67). В зависимости от срока полезного использования объекта остаточная стоимость будет списываться при «упрощенке» в течение 1 года, 3 или 10 лет (пп. 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ).

    Пример

    ООО «Ампир», применявшее в 2020 г. «вмененку», в декабре 2020 г. закупило товары на сумму 450000 руб. Однако заплатило за них поставщику сразу только 300000 руб. Оставшаяся сумма была перечислена после перехода на УСН в январе 2021 г.

    Отгрузка этих товаров покупателям была произведена в декабре 2020 г. на сумму 150000 руб., остатки на сумму 350000руб. проданы в течение 1 квартала следующего года. Право собственности на товары переходило к покупателям в момент отгрузки товаров. Денежные средства от контрагентов за декабрьские поставки поступили на расчетный счет «Ампира» в январе 2021 г., остальные суммы были перечислены в 1 квартале 2021 г.

    При расчете налога по УСН общество включило в доходы только реализацию текущего года, на сумму 350000 руб. В расходы по УСН за 1 квартал 2021 г. общество включило только стоимость товаров, оплаченных в январе – 150000 руб.

    Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

    Читайте также  До скольки родители обязаны содержать ребенка
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector