Что такое резервы предстоящих расходов и платежей

Что такое резервы предстоящих расходов и платежей

Отражение резервов предстоящих расходов в учете

Резервирование будущих расходов: обязанность или добрая воля?

В налоговом учете (НУ) резервы предстоящих расходов (РПР) создаются на добровольной основе. Однако создать тот или иной резерв может только налогоплательщик, учитывающий все доходы и расходы методом начисления. Для компаний, применяющих кассовый метод, процедура резервирования не предусмотрена.

Налоговые РПР можно разделить на несколько групп:

  • трудовые (на оплату отпусков, вознаграждения за выслугу лет);
  • ремонтные (на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и обслуживание);
  • социальные (на соцзащиту инвалидов);
  • иные (по сомнительным долгам, расходам на НИОКР и др.).

В бухгалтерском учете (БУ) не всё так однозначно — с 2011 года (приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н) РПР можно создавать с учетом следующего:

  • формирование РПР возможно только под те затраты, резервирование которых предусмотрено ПБУ и/или ФСБУ, иной бухгалтерской нормативкой (при необходимости с учетом МСФО);
  • создание отдельных резервов носит обязательный характер (к примеру, резерв по оплате отпусков), а часть РПР законодательством и международными нормами не предусмотрена (например, резерв по ремонту основных средств).

Как учесть резерв на ремонт ОС в налоговом учете, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Таким образом, РПР можно подразделить на 3 группы:

  • общие — их создают и в налоговом, и в бухгалтерском учете (например, резерв по гарантийному ремонту);
  • исключительно налоговые (к примеру, резервы, предназначенные для обеспечения безопасности радиационно-опасных и ядерно-опасных объектов);
  • исключительно бухгалтерские (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финвложений и др.).

Организация учета резервов предстоящих расходов

Каждый РПР обладает своими индивидуальными учетными особенностями. Например:

  • резерв на ремонт основных средств — его формирование доступно только тем компаниям, которые проработали более 3 лет и предусмотрели порядок создания такого резерва в учетной политике;

Как определить итоговый размер отчислений в ремонтный резерв, узнайте из материала «Создание резерва на ремонт основных средств (нюансы)».

  • резерв под снижение стоимости материалов — создается только в БУ исключительно в ситуации снижения рыночной стоимости материальных ценностей на конец года;

Проверьте, правильно ли вы отображаете резерв под снижение стоимости запасов с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Как создать и скорректировать материальный резерв, читайте в статье «Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей».

  • резерв на гарантийный ремонт — обязателен в БУ, если существуют гарантийные обязательства перед покупателями и клиентами; алгоритм отчислений в резерв можно позаимствовать из ст. 267 НК РФ.

Примеры расчета гарантийного резерва в зависимости от отраслевой принадлежности компании см. в материале «Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете».

Итоги

Прежде чем сформировать резервы предстоящих расходов, необходимо уточнить в законодательстве возможность такой процедуры и порядок формирования резерва. Следует помнить, что каждый РПР имеет индивидуальные учетные нюансы.

Резервы предстоящих расходов

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода могут создавать резервы на:

— предстоящую оплату отпусков работникам;

— выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

— выплату вознаграждений по итогам работы за год;

— ремонт основных средств;

— производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

— предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

— предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

— покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Непосредственно перечень создаваемых организациями резервов предстоящих расходов и платежей определяется их учетной политикой. При этом не допускается создание за счет расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) резервов, не предусмотренных действующим законодательством.

Резервирование тех или иных сумм в соответствии с Планом счетов 2000 года отражается по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Рассмотрим порядок создания и использования отдельных видов резервов.

Резерв на предстоящую оплату отпусков. Резерв на предстоящую оплату отпусков призван равномерно распределить затраты организаций на оплату отпусков работников, обычно предоставляемых в весенне-летний период, в течение всего календарного года для избежания завышения себестоимости продукции (работ, услуг) за отдельные отчетные периоды.

Суммы резерва предназначены на только для финансирования затрат по выплате среднего заработка за отпуск, но также и для списания затрат на оплату денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

Размер отчислений в резерв определяется исходя из суммы затрат на оплату труда работников, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений на социальное страхование и обеспечение, включая отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Резерв может образовываться несколькими способами.

Так, величина резерва может определяться по проценту от фактически начисленной заработной платы работникам, рассчитываемому как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды.

Размер ежемесячных отчислений в резерв может быть определен также непосредственно из суммы планируемых затрат на оплату среднего заработка за отпуск, и отчислений в государственные внебюджетные фонды от них.

За счет создаваемого в течение года резерва на предстоящую оплату отпусков списываются фактически начисленные суммы среднего заработка за предоставленные работникам основные и дополнительные отпуска, а также суммы отчислений в государственные внебюджетные фонды с начисленных в пользу работников сумм:

дебет счета 96 кредит счета 70 – сумма начисленного среднего заработка за отпуск (денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

дебет счета 96 кредит счета 69 (по соответствующим субсчетам) – отчисления с сумм среднего заработка единого социального налога и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Не могут быть списаны за счет создаваемого резерва (по крайней мере в целях налогообложения по налогу на прибыль) затраты на оплату следующих видов отпусков:

— предоставленных в нарушение требований действующего законодательства (например, предоставлен второй отпуск до истечения текущего рабочего года; отпуск предоставлен большей продолжительности, чем это предусмотрено и т.п.);

— предоставленных по коллективному (трудовому) договору, тогда как нормативными актами Российской Федерации предоставление таких отпусков не предусмотрено;

— предоставленных по коллективному (трудовому) договору большей продолжительности, чем это предусмотрено нормативными актами Российской Федерации;

Невозможность отнесения расходов на такие отпуска за счет созданного резерва обусловлена тем обстоятельством, что отчисления в резерв относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), тогда как затраты на вышеприведенные отпуска могут быть профинансированы только из средств, оставшихся после налогообложения.

Резерв на ремонт основных средств. Как правило, размер ежемесячных отчислений в создаваемый предприятием резерв расходов определяется исходя из сметной стоимости ремонта.

Для более точного определения планируемых расходов в течение всего календарного года, а также для составления сметы расходов организация должна обладать информацией об объемах ремонтных работ, расценках (в том числе строительных) на выполняемые работы или сложившихся в местности ценах на работы.

При списании затрат на ремонт объектов основных средств следует учитывать, что затраты на их реконструкцию и модернизацию подлежат отнесению за счет капитальных вложений организаций.

9. Организация синтетического и аналитического учета затрат

Счета на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Для организации БУ производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. В крупных и средних организациях для учета затрат на производстве продукции применяется счета 20, 23, 25, 26, 28, 97 «расходы будущих периодов», 46 «выполненные этапы по незавершенным работам», 40. По дебету указанных счетов учитывают расходы, по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счет основного и вспомогательного производств и хозяйств. С кредита счетов 20, 23, 29 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20, 97 или только 20. Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты производятся не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

10. правовые основы организации и учета оплаты труда в рф. виды, формы, системы оплаты труда.

Правовые основы организации и учета оплаты труда в РФ.

1. ФЗ «О бух. Учете»

2. ГКРФ. Части 1-2

5. Положение по видению бух учета и бух. отчетности в РФ.

6. ПСБУ финансово хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.

7. Временная инструкция по порядке удержания алиментов исполнительным документом, переданным для производства взыскания предприятиям, учер. и О’.

8. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации.

9. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

10. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Постановления правительства РФ.

11. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление гос. комитета РФ.

Основными задачами учета труда и его оплаты является точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций бюджетом, органами соцстраха, фондами обязательного мед страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на соцнужды на счета издержек производства и обращение и на счета целевых источников.

СЧЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» Проводки и Примеры

Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Резервы предстоящих расходов», служит для обобщения информации о зарезервированных суммах будущих расходов организации.

Как формируются резервы предстоящих расходов

Резервы предстоящих затрат организации состоят из:

  • Предстоящих затрат на оплату отпускных работникам;
  • Затрат на текущий ремонт оборудования и основных средств;
  • Затрат на гарантийное обслуживание и ремонт;
  • Прочих затрат организации.

Формирование резерва на ремонт

При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.

Отметим, что годовая сумма резерва на гарантированный ремонт не должна превышать среднее арифметическое суммы фактически выполненных гарантированных ремонтов за предыдущие три года.

Определив годовую сумму резерва, можно вычислить размер ежемесячных отчислений: годовая сумма делится на 12. Если сумма резерва отчисляется раз в квартал, то общая годовая сумма делится на 4.

Сумму, превышающую резерв отпусков организации, можно списать за счет текущих затрат. А остаток суммы резерва отпусков организации можно перенести на следующий год.

Если резерв на ремонт основных средств, оборудования не израсходован в текущем году, то остаток можно закрыть на счете 99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с ОСНО:

Типовые проводки по 96 счету

Типовые проводки операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» приведены в таблице ниже:

Дт счета

Кт счета

Содержание проводки

Отражена сумма резерва на оплату начисленных отпускных работников

Отражена сумма начисленных социальных выплат

Отражена списанная за счет резерва организации стоимость услуг сторонних предприятий, например: гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание

Неиспользованная сумма резерва предстоящих расходов, включаем в состав прочих доходов

Отражена сумма резерва организации для осуществления вложений во внеоборотные активы при строительных работах

Начисленную сумму резерва включаем в состав затрат основного производства (вспомогательного производства или обслуживающего производства)

Начисленную сумму резерва включаем в состав общепроизводственных или общехозяйственных затрат

Начисленную сумму резерва включаем в расходы на продажу

Примеры операций по 96 счету в бухгалтерском учете

Изучим более подробно примеры операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Пример 1. Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда

В учетной политике ООО «Калина» отражено создание резерва на оплату отпускных работникам исходя из оплаты труда. При этом резерв начисляется на конец каждого месяца.

Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где

  • 28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
  • 2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.
  • Страховые взносы — 30,2 %;
  • Оплата труда в январе — 250 000 руб.;
  • Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
  • ООО «Калина» сформировало резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.

Проводки по созданию резерва в ООО «Калина» по отпускам будущих периодов на 96 счете:

Дт

Кт

Сумма проводки, руб.

Описание проводки

Документ-основание

Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам

Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка

В учетной политике ООО «Калина» отражено создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка и количества неиспользованных дней отпуска. Зарплата работников за прошедший 2021 год — 2 750 000 руб. Остаток отпусков за 2021 год равен 30 дней. Среднее количество дней в месяце в 2016 году — 29,3 дней.

Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.

  • Средний дневной заработок: 2 750 000 / 29,3 / 12 = 7 821,39 руб.;
  • Страховые взносы: 7 821,39 * 30,2% = 2 362,06 руб.;
  • Резерв на 31 декабря 2016г.: (7 821,39 + 2 362,06) * 30 = 305 503,50 руб.

В ООО «Калина» сформированы проводки по созданию резерва по отпускам на 96 счете:

Дт

Кт

Сумма проводки, руб.

Описание проводки

Документ-основание

Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам

Пример 3. Создание резерва на гарантийный ремонт

Допустим, ООО «Калина» продает свою продукцию с гарантией ремонта в течение 12 месяцев с момента продажи. После проведения анализа продаж товара было выявлено:

РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ

РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ — вид устойчивых пассивов объединения, предприятия; образуется в текущем году в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения … Большой экономический словарь

Счет Бухгалтерского Учета 89 Резервы Предстоящих Расходов И Платежей — счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. В частности, на этом счете могут быть… … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 89 «РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ» — счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. В частности, на этом счете могут быть… … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 89 РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ — счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. В частности, на этом счете могут быть… … Большой экономический словарь

РЕЗЕРВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ — вид устойчивых пассивов предприятий, компаний, образуемый в текущем периоде в целях равномерного включения текущих расходов в издержки производства и обращения. Включает резервы на оплату отпусков, на текущий ремонт основных средств (при… … Энциклопедический словарь экономики и права

Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов — при инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяются правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ — учет фондов денежных средств, создаваемых и используемых по правилам и в условиях, определенных законодательными, нормативными и учредительными документами. Резервы образуются, в основном, за счет себестоимости продукции (работ, услуг), в этом… … Большой бухгалтерский словарь

УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ — учет затрат, произведенных строительной организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим периодам. Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся,… … Большой бухгалтерский словарь

УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ — для бухгалтерского учета расходов будущих периодов используются счета: Расходы будущих периодов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам; Оценочные резервы для… … Большой бухгалтерский словарь

ПБУ 4/99 — ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ (ПБУ 4/99) Содержание 1 I. Общие положения 2 II. Определения … Бухгалтерская энциклопедия

Читайте также  Свидетельство о регистрации транспортного средства
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector