Бухгалтерский учет без двойной записи — 2013

Бухгалтерский учет без двойной записи — 2013

Бухучет без двойной записи

Начиная с 1 января 2013 г. некоторые категории организаций смогут вести бухгалтерский учет по простой системе, без использования двойной записи. Но детали такой учетной политики им придется разрабатывать самостоятельно.

С 8 марта 2013 г. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» дополнено п. 6.1, в соответствии с которым микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации получили право вести бухгалтерский учет без применения двойной записи — по простой системе. Эта новация введена Приказом Минфина России от 18 декабря 2012 г. N 164н, который зарегистрирован в Минюсте России и официально опубликован только в 2013 г.

Но что представляет собой простая система на практике — пока официально не разъяснено. Так что составим предварительное мнение собственными силами.

Напомним, что микропредприятия — это малые предприятия, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает 14 человек (ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»). А социально ориентированные некоммерческие организации охарактеризованы в Федеральном законе от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (п. 2.1 ст. 2).

Для наглядности сосредоточим внимание на коммерческих организациях.

Что говорит закон?

До введения федеральных стандартов компании обязаны руководствоваться правилами ведения учета, утвержденными в период действия Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Об этом сказано в п. 1 ст. 30 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Иными словами, пока по-прежнему действуют ПБУ (разумеется, в части, не противоречащей новому Закону). Причем в 2013 г. внесение изменений в старые подзаконные акты невозможно, поскольку полномочиями для этого Минфин России больше не обладает (п. 1 ст. 23 Закона N 402-ФЗ). По этой причине дополнение в ПБУ 1/2008 было утверждено именно в 2012 г.

Закон N 129-ФЗ хотя и не допускал ведения учета без применения двойной записи (п. 4 ст. 8), но все же предусматривал упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (п. 2 ст. 5). Правда, в целостном виде она так и не была создана. Да и простая система всего лишь объявлена. Методическими материалами она не обеспечена.

Добавим, что Закон N 402-ФЗ (п. 3 ст. 10) позволяет вести учет без соблюдения двойной записи, если это предусмотрено федеральными стандартами. Но теперь такое право предоставляет ПБУ 1/2008.

Простая система

Учет по простой системе бухгалтерам не в диковинку — они издавна ведут его на забалансовых счетах. Об этом сказано в Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). Правда, поступление и выбытие забалансовых объектов не оказывают прямого влияния на финансовый результат компании.

Без применения двойной записи ведется и налоговый учет: по налогу на прибыль — в аналитических регистрах налогового учета (ст. 314 НК РФ), в случае применения упрощенной системы налогообложения — в Книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

Между тем новая простая система должна обеспечить составление общеустановленных отчетных форм — бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Нужно признать, что двойная запись как раз и была ориентирована на решение этой задачи.

Подчеркнем: простая система не подразумевает отказа от применения традиционных счетов как таковых. То есть участки учета по-прежнему регламентированы, объекты бухгалтерского учета определены в ст. 5 Закона N 402-ФЗ, а правила признания, оценки и списания объектов со счетов установлены в ПБУ. Сохраняет силу и условие соответствия доходов и расходов (абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Новаторство лишь в том, что учет на каждом счете ведется обособленно. Между тем это не всегда возможно. Существует ряд калькуляционных показателей, не поддающихся независимому определению. Это касается себестоимости незавершенного производства или готовой продукции, а также финансового результата за отчетный период.

В отсутствие двойной записи утрачивают смысл термины «дебет» и «кредит». А сами счета в форме таблиц могут выступать в роли регистров бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Например, регистр расчетов фирмы с одним из покупателей ведется примерно так (см. таблицу).

Таблица. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «ЗАО «Привет»

Фактически придется помнить, что запись о задолженности покупателя по отгрузке сопровождается: а) признанием выручки (отражением дохода) и б) списанием переданных товарно-материальных ценностей (отражением расхода). Это ли не завуалированный двойной учет? Ибо всякий ресурс имеет свой источник. В этом проявляются всеобщие законы сохранения, игнорировать которые невозможно.

Пробелы простой системы обнаруживают себя в отношении даже самых простых операций. Так, расходы торговой фирмы имеют две составляющие — себестоимость проданных товаров (со счета 41 «Товары») и издержки обращения (со счета 44 «Расходы на продажу»). В то же время перенос этих сумм (в целях группировки) на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» уже нужно рассматривать как корреспонденцию счетов.

Без применения двойной записи финансовый результат определяется как приращение собственного капитала за отчетный период (в отсутствие операций непосредственно с капиталом, в частности начисления налога на прибыль или дивидендов). В свою очередь, собственный капитал компании определяется как разность ее активов и обязательств. Однако этот прием действенен лишь при условии надлежащей классификации и оценки активов.

Пример. На 31 января 2013 г. активы ООО «Вымпел» составляют 200 000 руб., обязательства — 150 000 руб., поэтому собственный капитал — 50 000 руб. (200 000 — 150 000). А на 1 января 2013 г. величина собственного капитала — 10 000 руб. Прирост капитала за январь — 40 000 руб. (50 000 — 10 000). Это и есть прибыль общества за данный месяц.

Как видно, разработка учетной политики для простой системы требует глубинного понимания сущности двойной записи и отдельно взятому микропредприятию реально не под силу. Остается уповать, что за решение этой задачи оперативно возьмутся субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета (п. 2 ст. 22, п. 5 ст. 24 Закона N 402-ФЗ). Они разрабатывают и принимают рекомендации в области бухгалтерского учета в целях уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок (п. 7 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Хорошо забытое старое

Двойная система возникла на базе простой записи в Средние века. Причем простая система характерна именно для счетоводства, в основе которого — пересчет имущества в натуре и его историческая стоимость. Современный бухгалтерский учет оперирует иными категориями и методами оценки — такими как нематериальные активы, переоценка, резервирование, дисконтирование, обесценение. Собственно, в простой системе и не ставилась задача формирования отчета о финансовом положении хозяйствующего субъекта.

В этой связи напомним, что простая система бухгалтерского учета применялась вплоть до 1 января 2003 г. — на основании Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (п. 4 ст. 1). Счета в ней не велись, а единственной учетно-отчетной формой (по принципу «два в одном») выступала Книга учета доходов и расходов. Но неприменение Плана счетов и несоблюдение ПБУ в той, старой системе были специально оговорены законодателем. Кроме того, был установлен специальный порядок признания расходов (п. 2 ст. 3 Закона N 222-ФЗ). А самое главное — не ставился вопрос о составлении баланса.

Наконец, варианты простой системы предлагают Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 20 января 2005 г. N 6. В них простая система именуется униграфической (от лат. «unus» — один), а система, основанная на двойной записи, — диграфической (от греч. «di» — дважды). Между тем Минсельхоз не является органом, уполномоченным на регулирование бухгалтерского учета даже в агропромышленном комплексе (п. 1 Положения о Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2008 г. N 450). Так что названные Методрекомендации не могут иметь нормативного статуса.

Минсельхоз разъясняет, что униграфическая система представляет собой только учетные записи по отдельным объектам учета или определенным операциям без их отражения на взаимосвязанных счетах. Тем не менее простая система позволяет судить о состоянии и движении материальных средств и расчетов как с лицами внутри организации (в том числе с работниками), так и с внешними контрагентами. Однако информация об окончательных результатах работы организации практически не формируется, так как обобщающие счета для отражения величины собственных средств (капитала) и финансовых результатов (прибыли, убытка) не ведутся. Этот подход отражен в нашем примере (см. выше).

В Методических рекомендациях простая система детально расписана в трех вариантах — сокращенном, полном и расширенном, причем к каждому из них предложены формы регистров. Однако все эти варианты ориентированы на фермера, который имеет статус индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 23 ГК РФ). Для этой категории экономических субъектов имущество, используемое в предпринимательской деятельности, не обособляется от имущества в домохозяйстве (ст. 24 ГК РФ). Впрочем, этим же «грешат» и микропредприятия, в которых руководителем и собственником выступает одно и то же физическое лицо.

Итак, теперь слово за наукой и передовой практикой. Для начала простую систему (с учетом современных требований) все же не помешало бы централизованно создать. А уж освоить ее и применять на практике, по мнению автора, будет не проще, чем двойную запись.

Двойная запись в бухучете: что это и как правильно использовать

В первую очередь дадим определение понятия. Двойная запись — это способ отражения хозяйственных операций и фактов хоздеятельности в бухгалтерском учете, позволяющий систематизировать и сгруппировывать факты хозяйственной жизнедеятельности субъекта по отдельным признакам.

Иными словами, метод двойной записи в бухгалтерском учете означает отражение фактов хоздеятельности предприятия на взаимосвязанных счетах бухучета, которые регламентированы в рабочем плане счетов организации. Следовательно, одна операция должна быть отражена по дебету одного бухсчета и в то же время по кредиту другого, причем в одном суммовом выражении.

Отклонения от данного правила нарушают ключевые принципы ведения бухучета.

Сущность понятия

В соответствии с нормами закона № 402-ФЗ, принцип двойной записи в бухгалтерском учете должен применяться повсеместно. Исключений для данного правила не предусмотрено. То есть все экономические субъекты при организации и ведении бухгалтерского учета обязаны использовать данный принцип.

Сущность двойной записи заключается в том, что каждая операция должна быть отражена по дебету и по кредиту одновременно на двух счетах бухучета. Причем внесение проводок осуществляется с учетом признака счета (активный, пассивный, активно-пассивный). То есть по дебету счета может отражаться не только увеличение, но и уменьшение, и по кредиту — наоборот.

Примеры

Рассмотрим ключевую сущность данного принципа на конкретных примерах.

Операция: «Денежные средства организации сняты с расчетного счета и внесены в кассу для осуществления наличных расчетов».

Дебет 50 Кредит 51.

Сч. 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» являются активными. То есть по дебету активных бухсчетов отражается увеличение, а по кредиту, соответственно, уменьшение. Следовательно, на расчетном счете средств стало меньше — отражаем движение по кредиту, а увеличение наличности в кассе — по дебету. Однако общая величина активов предприятия не изменилась, скорректирована структура активов (увеличение наличных, уменьшение безналичных средств).

Как видим, двойная запись обеспечивает взаимосвязь между синтетическими счетами бухгалтерского учета. А по сути, данный принцип показывает прямую связь между имуществом, активами, обязательствами учреждения и источниками их формирования.

Операция: «Приобретение материальных запасов для производства».

Дебет 10 Кредит 60.

Сч. 10 «Материалы» является активным, а сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — активно-пассивным. Следовательно, по сч. 10 увеличение отражается по дебету, а для сч. 70 — по кредиту отражается увеличение кредиторки перед поставщиком материалов.

Одновременное изменение оборотов по дебету и кредиту бухсчетов выравнивает сальдо. Иными словами, ДЗ выравнивает показатели актива и пассива.

Двойная запись в отчетности

Ключевой особенностью принципа ДЗ, как мы отметили выше, является выравнивание актива и пассива учреждения по бухсчетам, используемым для отражения операций в отчетном периоде. То есть при ведении бухучета по установленным правилам показатели актива должны быть равны показателям пассива за отчетный период или на конкретную дату.

При нарушении данного принципа сформировать достоверную и полноценную отчетность невозможно. Данные расхождения будут выявлены во всех формах бухотчетности без исключения.

Например, при нарушении принципа ДЗ показатели бухгалтерского баланса (форма № 1) по активам и пассивам не будут равны. Рассмотрим форму бухгалтерского баланса некоммерческой организации:

Как мы видим, показатели актива и пассива отчетной формы равны.

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Метод двойной записи в бухгалтерском учете

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Двойная запись в бухучете

Сущность любого хозяйственного события состоит в двойственности и взаимности: поставщик товара отправляет его покупателю, выдача денег из кассы сопровождается получением, а списание ТМЦ на производство означает уменьшение количества и стоимости активов при увеличении производственных затрат. Выражением указанных свойств хозяйственных операций в БУ является двойная запись. Этот метод непосредственно связан с другими элементами методологии учета, используемыми в бухгалтерском учете.

Должна ли кредитная организация вести бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи?

Двойная запись как элемент метода бухучета

Метод двойной записи сам по себе является частью метода бухгалтерского учета – приемов, использование которых позволяет собирать и систематизировать хозяйственную информацию, вести учет, составлять отчетность. Двойная запись всегда рассматривается в совокупности со счетами и балансом.

Когда появилось ведение бухгалтерского учета по методу двойной записи?

Смысл двойной записи состоит в следующем: любая хозяйственная операция записывается на счетах БУ дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого. На основе такой двойной бухгалтерии формируется общий баланс компании. В любое время балансовое равенство должно соблюдаться.

Двойная запись позволяет отслеживать своевременное внесение информации в регистры БУ, ее достоверность, полноту. Использование двойной записи и бухгалтерских счетов закреплено в ФЗ-402 от 6/12/11 г. «О бухучете», ст. 10-3.

Кстати говоря! Требование о достоверности данных бухучета содержится в ст. 13 ФЗ-402.

Двойной записью счета связываются друг с другом. В зависимости от типа счета (активный, пассивный, активно-пассивный) движение по дебету и кредиту может отражать рост либо уменьшение средств и источников фирмы.

Связь счетов через двойную запись именуют корреспонденцией счетов, оформление ее на счетах, т.е. одновременная запись по дебету и кредиту с обозначением суммы операции – проводкой.
Счета поименованы в плане счетов – документе, регламентирующем работу с ними (пр. Минфина №94н от 31/10/2000 г.).

В зависимости от формы БУ проводка в учетных регистрах отражается:

  • дважды в разных регистрах по дебету и кредиту – при мемориально-ордерной форме (разобщенная запись);
  • в регистре записывается операция один раз по дебету и по кредиту корреспондирующих счетов – при журнально-ордерной форме (совмещенная запись).

В ходе двойной записи встречаются два вида проводок: простая и сложная. Простая проводка включает два счёта. Один из них дебетуется, другой кредитуется. Сложная проводка включает более двух счетов и может быть 2-х видов:

  • один счет дебетуется, 2 или более счетов кредитуются;
  • один счет кредитуется, 2 или более счетов дебетуются.

В первом варианте проводки сумма по дебету одного счета равна общей сумме по кредиту счетов, во втором сумма по кредиту одного счета равна суммарно дебету.

Не участвуют в двойной записи забалансовые счета, имеющие вспомогательные функции.

При применении двойной записи могут возникать ошибки: неверно указан счет либо неверно отражена сумма. Их исправляют тремя способами:

  1. Дополнительной записью, если по счетам отражена одна и та же, но меньшая сумма. Недостающую сумму допроводят.
  2. «Красным сторно», если на двух счетах отражена одна и та же ошибочно увеличенная сумма операции. Сумму вместе с корреспондирующей записью повторяют чернилами красного цвета: она убирается, сторнируется. Далее пишут верную сумму и проводку.
  3. Корректурный способ. Применяется если на Дт одного счета и Кт другого попали разные суммы: одна из них ошибочная, а другая верная. Ошибку зачеркивают ровной чертой, чтобы она была видна, вписывают рядом правильную сумму. Исполнитель ставит дату, пишет пометку об исправлении и расписывается.

Примеры

Поясним сказанное, используя стандартные проводки.

Двойная запись в простых проводках

  1. Дт 50 Кт 51 — 311 000 руб. — с расчетного счета в кассу оприходованы деньги. 50 и 51 — это активные счета. Двойная запись отражает одновременное уменьшение средств на расчетном счете и оприходование их в кассу.
  2. Дт 41 Кт 60 — 55000 руб. — приобретены товары. Одновременно увеличивается товарная масса по активному счету 41 и возникает задолженность поставщикам за этот товар по активно-пассивному счету 60.
  3. Дт 20 Кт 10 — 15000 руб. — отпущены ТМЦ в производство. Одновременно фиксируется расход по Кт активного 10 счета и увеличение производственных расходов по Дт активного счета «Основное производство» (20).

Двойная запись в сложных проводках

Пусть на расчетный счет поступила оплата покупателей 62000 руб., от прочих дебиторов — 8000 руб. Проводка: Дт 51 Кт 62,76 — 70000 руб. — на расчетный счет поступили деньги от покупателей и прочих дебиторов. Здесь Дт 51 и общая сумма по кредиту 62, 76 совпадают.

Другая ситуация. ТМЦ со склада на 50000 руб. отпущены: в основное производство на сумму 30000 руб. и вспомогательное производство – 20000 руб. Проводка: Дт 20,23 Кт 10 — 50000 руб.
Здесь расход материалов по Кт 10 и общая сумма дебета 20, 23 совпадают.

История возникновения метода

Традиционно «отцом» двойной записи считается Лука Пачоли, итальянский монах и математик, однако такое утверждение верно лишь отчасти. Двойная запись использовалась еще древними инками в узелковой письменности кипу, получила распространение в Корее 11-12 веков. В Европе двойную запись применяли купцы, банкиры, торговцы Флоренции, Любека Генуи, Венеции в 13-15 веке.

Л. Пачоли в 1494 году представил книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Отдельная глава в ней «Трактат о счетах и записях» посвящалась двойной бухгалтерии (двойной записи) и систематическому изложению метода.

Он описывался применительно к деятельности торгового предприятия, однако с помощью «Трактата» была доказана возможность применения в любом хозяйстве, построения оптимальной структуры рабочих счетов и книг.

Двойная запись начала распространяться, кроме Италии, в иных государствах, попутно модифицируясь, впитывая в себя новые идеи и приемы ведения учета.

Двойная запись в бухгалтерском учете

Всем, кто сталкивается с бухучетом в первый раз, например студентам, в первую очередь рассказывают про принципы его ведения. И в числе главных принципов первым называют то, что любая цифра записывается дважды:

  • по дебету;
  • по кредиту.

А сами эти дебет и кредит также имеют закодированные значения, и чтобы их расшифровать, нужен план счетов. Задача же бухгалтера состоит в том, чтобы провести все цифры по этому плану так, чтобы дебет и кредит всегда оставались равны друг другу и ни одна из цифр не потерялась. Все это и есть двойная запись в бухгалтерском учете. Рассмотрим подробнее, как с ней обращаться.

Двоичная система и сущность двойной записи

На первый взгляд, такие понятия, как двоичная система и бухгалтерия связаны мало. Конечно, именно на двоичной системе основано программирование, благодаря чему мы имеем возможность пользоваться компьютерами, а на двойной записи основаны принципы учета, которые не меняются вот уже 5 веков. Но все же, что общего между всего двумя цифрами «0» и «1» и миллионами, и даже миллиардами, которые проводит по счетам среднестатистический бухгалтер? Все просто — незыблемость принципов. Многие считают, что принцип двойной записи в бухгалтерском учете уже давно себя изжил, критикуют сложность этого процесса для человека, не имеющего специальных знаний, и говорят о том, что необходимо изменить сложившуюся систему. Но ничего другого равноценного предложить не могут.

Как, например, можно еще объемно показать, что 500 000 рублей, которые компания перечислила со своего расчетного счета поставщику, являются авансом, не прибегая к длинным текстовым пояснениям? И как разобраться в этих пояснениях, если операций не одна и не 10, а тысячи? И как найти ошибку, если вдруг она случится? А главное, сколько времени на это потребуется? А бухгалтер запишет такую операцию очень лаконично и просто:

Читайте также  Особенности начисления оплаты труда в учреждениях

И любой человек, знакомый с этими понятиями, сразу же поймет, о чем речь. Более того, если поставщик начнет отгружать материалы частями, тоже ничего не потеряется, ведь каждая такая разовая поставка будет оформлена так:

  • Дт 10.1 Кт 60.1 100 000 — получены материалы;
  • Дт 60.1 Кт 60.2 100 000 — зачтен аванс.

И это мы еще не разобрали ситуацию, когда в цене этих материалов скрыт НДС, который также нужно указывать отдельно. Конечно, современные технологии позволили бы упорядочить эти операции и другим способом, но ведь всего каких-то 20 лет назад таких возможностей еще не было, а вот двойная запись уже давно обеспечивала порядок в расчетах.

Счета и проводки

Итак, мы увидели, что двойная запись обеспечивает взаимосвязь между двумя неразрывно связанными частями одной операции: «приход — расход», «было — стало». В примере с авансом мы видим, что компания отдала 500 000 рублей другой организации, и это очевидный расход, то есть кредит. Но организация-поставщик не просто получила эти деньги, но и стала на определенный промежуток времени их должна, то есть возник приход долга — дебет. Примечательно, что у фирмы-поставщика ситуация будет прямо противоположная: она оприходует деньги и получит обязательство перед их отправителем. В проводках это будет выглядеть так:

  • Дт 51 Кт 62.2 500 000;
  • Дт 62.1 Кт 90.1 100 000;
  • Дт 62.2 Кт 62.1 100 000.

Всего из этих строчек можно понять, что компания еще не выполнила свои обязательства перед покупателем на сумму 400 000 рублей. Таким образом, двойная запись — это способ отражения хозяйственных операций, позволяющий видеть объемную картину операций и их связь между собой. Ведь хозяйственная жизнь любой организации очень многообразна и включает в себя не только финансовые, но и другие операции. И именно за счет метода двойной записи можно существенно повысить информативность. Главное, соблюдать равенство числовых значений, как его называют, по модулю числа. Именно этим методом достигается баланс, который даже дал название главному финансовому отчету любой организации.

А для того чтобы сгруппировать однородные операции, как раз и применяются счета бухучета, которые, по сути, раскрывают квалификационные признаки любой суммы. Все они собраны в план счетов и имеют индивидуальные номер и название. Например:

  • 50 «касса»;
  • 01 «основные средства»;
  • 10 «материалы»;
  • 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 70 «расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • и т. д.

Действующий план утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 08.11.2010). Его должны применять все компании, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений. Для последних утверждены отдельные планы, учитывающие их специфику. Благодаря общему плану, компаниям легко взаимодействовать, проводить сверки и учитывать общие операции.

Все счета, входящие в план, являются синтетическими, то есть по ним учитываются только финансовые признаки операций. Каждый из них обязательно имеет:

  • сальдо — остаток на начало и конец определенного периода времени;
  • оборот по дебету;
  • оборот по кредиту.

В зависимости от того, к какой категории относится счет, обороты могут иметь разное значение в дебетовом и кредитовом выражениях. Для более подробного раскрытия операции используют субсчета, а также аналитические данные. Все вместе это создает современную многомерную систему бухучета, но все же именно метод двойной записи в бухгалтерском учете означает полноту отражения всех процессов.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector